Файл: Понятие налоговых правонарушений.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время проблема ответственности за совершение налоговых правонарушений все более актуализируется, так как сфера налоговых правоотношений самая динамичная и нормы, регулирующие ответственность за нарушение налогового законодательства, все еще находятся на стадии формирования, как и сама налоговая система в целом.

Однако, однозначного восприятия явления «ответственность за совершение налогового правонарушения» в современной научной литературе не выработано. Одни авторы настаивают на самостоятельности налогового правонарушения, другие-считают его разновидностью финансовой, административной или уголовной ответственности.

Орган налогового контроля, осуществляющий исполнительно-распорядительную деятельность, выделяется в соответствии с принципом разделения властей и относится к органам исполнительной власти. Само функционирование органа основывается на Конституции Российской Федерации, которую он обязан исполнять.

Объектом курсовой работы являются общественные отношения в сфере налоговых правонарушений.

Предмет- налоговые правонарушения, порядок их рассмотрения и применение мер ответственности за их совершение.

Цель работы- изучение и анализ понятия налогового правонарушения, а также действующего законодательства, обзора налоговой и судебной практики, предусматривающей ответственность за их совершение.

Для успешного достижения цели, автору курсовой работы необходимо решение поставленных задач:

1. Изучить понятие налоговых правонарушений;
2. Выявить виды и состав налоговых правонарушений;
3. Определить субъектов налоговых правонарушений;
4. Изучить виды ответственности за совершение налоговых правонарушений;
5. Выделить круг лиц, привлекаемых к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
6. Рассмотреть правовой статус органов налогового контроля; а также решение других задач.

Правовую основу работы составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об Административных правонарушениях, а также Уголовный Кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы и подзаконные нормативные акты, содержащие нормы законодательства.

Теоретическая база работы состоит из: научных работ ученых-экономистов в области налоговой политики, бюджетного права, а также включает в себя законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебную, научную, методическую литературу и интернет- ресурсы.

В структуру работы включены три взаимосвязанные главы, состоящие из девяти параграфов, заключения и библиографии.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ - СОСТАВ И ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Понятие налоговых правонарушений

Исходя из теории права основой любого вида юридической ответственности является противоправное деяние, совершенное виновным лицом.

Понятие налогового правонарушения было впервые закреплено в Налоговом Кодексе Российской Федерации. До принятия Налогового кодекса этот законодательный пробел восполняло Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1997 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» В нем указывалось: «Налоговые санкции «носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности».

Таким образом, Конституционный Суд впервые сформулировал признаки налогового правонарушения: противоправность; виновность и его совершение в форме деяния. Далее законодатель с учетом определенных особенностей, наработанной судебной практики, научных воззрений отразил эти признаки в статье 106 НК РФ, закрепив в ней понятие налогового правонарушения.^[1]

Итак, налоговое правонарушение- это противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и других лиц, за которое Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый Кодекс РФ) установлена ответственность^[2].

Исходя из данного определения, можно выделить ряд наиболее важных признаков:

Первым признаком налогового правонарушения, является налоговая противоправность. В статье 106 Налогового Кодекса РФ законодатель определяет ее через понятие «нарушение законодательства о налогах и сборах». Статья 1 Налогового Кодекса РФ дает исчерпывающий перечень законодательства о налогах и сборах. Кроме того, она ограничивает деятельность регионального законодателя и органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Из пункта второго указанной статьи вытекает, что ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается исключительно Налоговым Кодексом РФ. Рассматривая противоправность как признак налогового правонарушения, следует отметить, что недопустимо смешивать минимизацию налогообложения, которая совершена на основе норм, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, с налоговым правонарушением^[3]

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации (далее- Конституция РФ): «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»^[4].

Исходя из данных норм, можно сделать вывод о том, что минимизация налогообложения противоправным действием не является.

Второй признак налогового правонарушения – признак деяния, тесно связан с признаком противоправности, и определяет совершение налогового правонарушения как в форме действия, так и в форме бездействия. Здесь следует рассматривать возложенные обязанности на налогового агента, которые могут проявляться в форме действия или бездействия.

Данная норма закреплена в статье 120 Налогового Кодекса РФ., а вот налоговое правонарушение, регламентированное статьей 119 «непредставление налоговой декларации» выражается в форме бездействия.

Третий признак налогового правонарушения закреплен статьей 114 Налогового Кодекса РФ – это наказуемость.

Согласно п. второму данной статьи: «Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса».

Таким образом, законодатель за совершение налоговых правонарушений предусмотрел одну разновидность наказания - штраф. Следует отметить одну неточность. Так, мерой наказания названа санкция, но не наказание. Ведь санкция и наказание соотносятся между собой как форма и содержание.^[5]

Наказание, предусмотренное ст.126 Налогового Кодекса установлено в виде штрафа за каждый непредставленный документ, следовательно, наказание за налоговое правонарушение зависит от количества непредставленных документов.

Следующий признак налогового правонарушения – это наличие вины в деянии .

Принятие Налогового кодекса РФ, ряда Постановлений Конституционного Суда РФ, многочисленных решений арбитражных судов поставили точку в споре, о том является или не является вина обязательным признаком налогового правонарушения. Законодатель указал на вину, как на обязательный признак, в самом определении налогового правонарушения.

Так, в пункте 6 ст. 108 Налогового Кодекса РФ указывается, что «лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке». В статье 109 Налогового Кодекса РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения рассматривается как обстоятельство, исключающее привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В статье 110 НК РФ закрепляются формы вины при совершении налогового правонарушения, а в статье 111 Налогового Кодекса РФ - обстоятельства, исключающие вину^[6].

В совместном Постановлении Пленума Высшего арбитражного Суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ указывается, что «в силу статей 106, 108, 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, а при отсутствии вины налоговая ответственность исключается»^[7]

Совершенным по неосторожности налоговое правонарушение признается, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Форма вины применяется для дифференциации налоговой ответственности и определения налоговой санкции только по трем составам: неуплата или неполная уплата сумм налога и сбора (ст. 122 НК РФ); представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 НК РФ); сообщение участником консолидированной группы.^[8]

1.2. Виды и состав налоговых правонарушений

Статьями 126-129.6 Налогового Кодекса РФ установлены следующие виды налоговых правонарушений:

1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

Данный вид правонарушения предусматривает ответственность как за подачу заявления с нарушениями установленных сроков, так и за непредставление документов в налоговый орган, а также когда организацией или индивидуальным предпринимателем осуществлялась деятельность без постановки на учет Штраф за правонарушение в первом случае налагается в размере 10000 рублей и не зависит от количества дней просрочки. Во втором случае налагается штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате данной деятельности за определенное количество времени, но не менее 40 тысяч рублей.

Объектом данного налогового правонарушения, являются налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления одной из форм налогового контроля. Непосредственным объектом данного налогового правонарушения является установленный порядок учета налогоплательщиков. Опасность указанного налогового правонарушения состоит в том, что нарушается не только система учета налогоплательщиков, но и нормальная деятельность налоговых органов, вынужденных предпринимать дополнительные меры по выявлению не вставших на учет налогоплательщиков; иных госорганов, (например, контролирующих, осуществляющих лицензирование индивидуальных предпринимателей и организаций, правоохранительных, статистических и.т.д.) Кроме того создаются благоприятные условия для совершения более опасных налоговых правонарушений и даже преступлений, предусмотренных ст.ст.198,199 Уголовного Кодекса РФ^[9].

1. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам).

Обязанность представления налоговой декларации установлена ст. 80 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу. Причем под налоговой декларацией как видом налоговой отчетности понимается отчетность как физических, так и юридических лиц. Налоговая декларация должна быть подана в установленный срок. Объектом налогового правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей, является установленный порядок представления в налоговые органы налоговой декларации. Непосредственный объект анализируемого налогового правонарушения - нарушение установленных сроков представления налоговых деклараций. При определении порядка, правил и сроков представления деклараций, расчета финансового результата в налоговый орган необходимо руководствоваться положениями ст. ст. 23, 24.1, 80, 81 НК РФ и соответствующими статьями части второй НК РФ, определяющими срок представления декларации, применительно к каждому налогу. Размеры налоговых санкций, предусмотренных ст. 119 НК РФ, подлежат уменьшению или увеличению в соответствии с правилами ст. ст. 112, 114 НК РФ^[10].

1. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов).

В соответствии с п.3 ст. 120 Налогового Кодекса РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

• Отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;
• Систематическое ( 2 раза в год и более ) несвоевременное или не правильное отражение на счетах бухгалтерского учета , в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

В Налоговом кодексе РФ не дано определения «первичный документ». Поэтому, опираясь на ст. 11 Налогового Кодекса РФ, нужно обратиться к ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом^[11]. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.