Файл: Понятие налоговых правонарушений.pdf

2.2 Лица, привлекаемые к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Зачастую главными субъектами привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений являются налогоплательщики – физические или юридические лица-организации.

Одним из основных признаков субъекта привлечения к ответственности является его возраст. Если лицо, не достигло 16- летнего возраста к ответственности за совершение налоговых правонарушений привлекаются его родители или законные представители. Да и по сути правовой природы, такое лицо, даже если и является объектом налогообложения (например, на ребенка в собственность оформлена квартира или земельный участок) платежи от его имени осуществляют его законные представители, опекуны или попечители.

Однако, на практике встречаются случаи, когда лицами, привлекаемыми к ответственности за совершение налоговых правонарушений, становятся должностные лица налоговых органов.

Чаще всего к таким правонарушениям относятся:

1. Нарушение сроков представления информации и непредставление информации, выражающиеся в: а) нарушении сроков предоставления ответов на письменные запросы налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента или их представителей, а равно не предоставление ответов, в том числе сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. б) нарушении сроков предоставления решений о взыскании налогов, решений по изменению сроков уплаты налога, уведомлений (в том числе уведомлений о снятии с налогового учета), актов налоговых проверок; в) нарушение сроков предоставления требований об уплате налогов, пени; решений о приостановлении операций по счетам; решений о создании постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика, совершающего операции с нефтепродуктами; г). несообщение налогоплательщику (плательщику сбора) о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора) и излишне уплаченной (взысканной) сумме, а равно сообщение за пределами срока, установленного ст. 78, 79 Налогового Кодекса РФ; д). несообщение налогоплательщику (плательщику сбора) о времени и месте рассмотрения материалов проверки; е). Нарушение иных сроков и несообщение налогоплательщику иной информации, предусмотренной Налоговым Кодексом РФ^[23].
2. Нарушение запрета на приобретение имущества выражается в приобретении имущества налогоплательщика должностными лицами налогового органа в нарушение ст. 47, 48 Налогового Кодекса РФ.
3. Неправомерный отказ в зачете излишне уплаченных налогов, сборов и пени, а также неправомерный отказ в возврате сумм излишне уплаченного налога (сбора, пени).
4. Нарушение должностными лицами налогового органа процедуры ареста имущества, выемки, документов, сроков проведения налоговых проверок и установленного порядка прохода на территорию ( в помещение) налогоплательщика.

2.3. Правовой статус органов налогового контроля

Налоговые органы Российской Федерации входят в систему контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и обязательных платежей, а также контроля за соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

В настоящее время к налоговым органам относится Федеральная налоговая служба ( ФНС России) и ее территориальные органы.

Кроме осуществления контрольных функций в сфере налогообложения ФНС России несет ответственность за выработку и реализацию налоговой политики государства для обеспечения полного и своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, обеспечивая государственное регулирование, межотраслевую координацию и контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.

ФНС России находится в ведении Министерства Финансов Российской Федерации и осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и другими нормативно-правовыми актами.

Федеральная налоговая служба России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию и постановку на регистрационный учет юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских и фермерских хозяйств , а также представляют интересы российской Федерации требований об уплате обязательных платежей организации и индивидуальных предпринимателей в делах о банкротстве.

Финансирование расходов на содержание центрального аппарата ФНС России осуществляется из средств федерального бюджета, предусмотренных на государственное управление.

Федеральной налоговой службе свойственно не только осуществление функций контрольного характера, но и функций, направленных на осуществление совершенствования финансовой деятельности России в целом.

Анализируя содержание второй главы, можно сделать вывод о том, что

законодатель путем введения различного рода ответственности воздействует на общественные отношения в сфере налогового права и предупреждает совершения налоговых правонарушений. Однако, из приведенных выше примеров видно, что в законодательстве все же существуют некоторые пробелы, над которыми нужно работать.

В настоящее время механизм доработки налогового законодательства работает в полной мере, поскольку на сегодняшний день вырабатываются множество законопроектов, которые существенным образом восполняют некоторые пробелы, существующие в законодательстве.

Государственной Думой предлагается провести реформу, согласно которой в Кодекс Российской Федерации об Административных правонарушениях войдут новые статьи налоговых правонарушений, за которые в настоящее время административная ответственность не предусмотрена.

ГЛАВА 3. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

3.1. Право на обжалование

Действия и решения налоговых органов и их должностных лиц часто не удовлетворяют налогоплательщика, а зачастую носят противоправный характер. Поэтому право на обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц становится основной гарантией соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков^[24].

Категория способов защиты прав налогоплательщиков рассмотрена в динамике развития и становления форм защиты права, во взаимосвязи с объектами нарушения права, основаниями применения способов защиты, связи способов защиты друг с другом.

VII раздел Налогового Кодекса РФ содержит нормы, регламентирующие возможность налогоплательщика обжаловать акты налоговых органов и действия ( бездействия) должностных лиц .

Данный раздел состоит из двух глав : главы 19, закрепляющий порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействий должностных лиц и главы 20 , закрепляющий рассмотрение жалобы и принятия решения по ней.

Действующее законодательство закрепило два способа защиты прав и законных интересов налогоплательщика: административный и судебный способы защиты.

Ст. 137 Налогового кодекса РФ закрепило право обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, а также действий или бездействий должностных лиц. При этом под актом ненормативного характера, понимается документ любого наименования, будь то требование, решение, постановление, письмо, но он должен быть подписан руководителем налогового органа (его заместителем) и должен касаться конкретного лица. Данное разъяснение дал пленум ВАС в своем определении от 28 февраля 2001 года.

В 2014 году в Налоговом кодексе вступили изменения, которые были внесены изменения ФЗ № 153 от 02.07.2013.

Право на обжалование актов налоговых органов появилось у налоговых агентов и третьих лиц, а не только у налогоплательщика. Также стал предусмотрен порядок подачи апелляционной жалобы, на решения (действия) налогового органа и его должностных лиц, не вступивших в силу.

Данный порядок имеет место быть при обжаловании решений налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такие решения принимаются по результатам проверки. Стоит отметить, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, которые подтверждают совершение правонарушения (нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм налога), руководителем может быть принято решение привлечь к ответственности.

Как уже было отмечено сам порядок обжалования закреплен в Налоговом кодексе. В тех ситуациях, кода подтверждения о налоговых правонарушениях не касаются предусмотренных выше факторов (ст. 120, 122 и 123 налогового кодекса РФ), то по таким нарушениям принимаются акты в порядке ст. 101.4 НК РФ. В таких актах отсутствует слово «совершение» и называются: решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Из ходя из этого, в таких случаях Налоговый кодекс не предусматривает возможность апелляционного обжалования.

Особенность данного вида обжалования заключена в том, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу только со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная же жалоба подается до вступления в силу решения, которое принимается я в ходе проведения проверок и вступает в силу по истечении 1 месяца с момента его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено. То есть, дается 30дней на обжалование. Но если срок был пропущен, то налогоплательщик может подать жалобу вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий орган в течении 1 года.

Следовательно, сроком, досудебного урегулирования споров является один год с момента вынесения решения.

Стоит отметить специальные сроки обжалования. С ними связаны вопросы, не связанные с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Данный срок составляет 3 месяца со дня, когда лицо о нарушении своих прав.

Ранее законодательство не предусматривало необходимости обязательного прохождения административно процедуры обжалования. Но с 1 января 2009 года данная процедура стала обязательной и не допускает подачи искового заявления в суд без прохождения досудебного порядка урегулирования спора.

Данная конструкция вероятнее всего сделана для разгрузки судебной системы, но если рассматривать с точки защиты прав налогоплательщика, то такая конструкция менее удачна, чем предыдущая. Несовершенство данного порядка заключается в самой особенности порядка рассмотрения жалоб. Лицо попросту не участвует в рассмотрении жалобы, но оно может предоставить дополнительные документы. Которые подтверждают его позицию. Данный вопрос, а также вопрос уведомления лица о месте и времени рассмотрения жалобы был урегулирован Президиумом ВАС РФ. Он установил, что вопросы об уведомлении налогоплательщика не должны толковаться расширенно. То есть вопросы уведомления не распространяются на досудебную процедуру. Нарушением прав и законных интересов налогоплательщиков в данных факторах является то, что лицо ограниченно в их защите, оно не может давать пояснения, комментарии к рассмотренным документам. Законодатель и суд, попросту мало заинтересованы в том, чтобы реализовать принцип ясности, открытости, отсутствием секретности административных процедур

Возможно развитие административного законодательства в рассматриваемой сфере и самое главное стремление законодателя станут тем фактором, который послужит совершенствованию норм законодательства.

Представляется, что государство стремясь снизить нагрузку на судебную систему, пытаясь упростить, либо усовершенствовать порядок разрешения данного вида споров, порождает в законодательстве новые пробелы и коллизии, тем самым по-прежнему делая процедуру менее понятной, открытой, что и вызывает по-прежнему дополнительные споры между участниками правоотношений^[25].

Судебная практика по данной категории дел разнообразна, например, мировым судьей Сторожевского межрайонного судебного участка был признан виновным и привлечен к административной ответственности генеральный директор ООО за непредставление в установленный законодательством срок расчет сумм налога на доходы физических лиц по форме 6 - НДФЛ за 9 месяцев 2017 года^[26].

А, вот решением Красноярского районного суда Саратовской области удовлетворен административный иск налогоплательщика о признании безнадежной к взысканию его задолженности и обязанности по ее уплате прекращенной, в связи с истечением сроков ее взыскания в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ, по транспортному налогу с физических лиц в сумме 13977,58 рублей и по соответствующей сумме начисленных пени по транспортному налогу, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 1199,09 рублей и по соответствующей сумме начисленных пени по данному налогу.