Файл: Понятие налоговых правонарушений.pdf

1. Неуплата или неполная оплата сумм налога(сбора), страховых взносов.

Объект состава данного правонарушения-фискальные материальные права государства.

Объективная сторона-нарушение налогоплательщиком обязанности выплачивать налоги и сборы.

Субъект-налогоплательщик, плательщик сборов, его законный представитель, налоговый агент или юридическое лицо, являющееся налоговым брокером.

Субъективная сторона-неосторожная или умышленная форма вины.

1. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Объект данного правонарушения-фискальные материальные права государства.

Объективная сторона-бездействие налогового агента по своевременному перечислению и полному удержанию налоговых платежей в бюджетную систему государства.

Субъект правонарушения-налоговый агент. Лицо, законодательно закрепленное исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в соответствующий бюджет государства.

Субъективная сторона- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов умышленно или по неосторожности.

1. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Объект данного правонарушения-процессуальные фискальные права государства, установленный налоговым законодательством порядок управления в налоговой сфере.

Объективная сторона-несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях.

Субъект данного правонарушения-организация-налогоплательщик, налоговый агент и плательщик сборов, имеющие в собственности или на хранении арестованное имущество.

Субъективная сторона-умышленное несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения арестованным имуществом.

1. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Объект данного правонарушения-процессуальные фискальные права государства.

Объективная сторона правонарушения-невыполнение налогоплательщиком или налоговым агентом своих обязанностей по представлению документов в налоговый орган и иных сведений, предусмотренных действующим законодательством в установленный законом срок.

Субъект правонарушения-налогоплательщики, плательщики налогов и сборов, налоговые агенты и организации, перечисленные в ст. 86.2 Налогового Кодекса РФ

Субъективная сторона-умышленные правонарушения, предусмотренные ст.126 Налогового Кодекса РФ.

1. Ответственность свидетеля.

Объект правонарушения-процессуальные фискальные права государства.

Объективная сторона- неявка или уклонение от явки без уважительных причин лиц, вызываемых по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей, в виде отказа от дачи показаний или даче заведомо ложных показаний.

Субъект правонарушения-физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, привлеченное налоговым органом в качестве свидетеля.

Субъективная сторона-умышленная дача заведомо ложных показаний.

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Объект правонарушения-процессуальные фискальные права государства.

Объективная сторона-действие должностного лица по отказу от участия в проведении налоговой проверки.

Субъект правонарушения-физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, привлеченное налоговым органом к участию в налоговом производстве в качестве эксперта, переводчика или специалиста.

Субъективная сторона-вина в форме умысла.

Наряду с понятием «налоговое правонарушение» существует понятие
«состав налогового правонарушения». Налоговый кодекс, как и иные
нормативные правовые акты, не дает определения состава налогового
правонарушения. Оно разработано юридической наукой. В теории
государства и права под составом правонарушения понимают
«теоретическую конструкцию (научную абстракцию), выводимую логическим путем из правовых норм, характеризующую деяние как
правонарушение с четырех сторон (объекта, объективной стороны, субъекта
и субъективной стороны) и выполняющая по отношению к правонарушению
служебную роль, необходимую для процесса применения права»^[12].

Структура состава налогового правонарушения состоит из четырех частей:

1. Объект состава правонарушения;
2. Объективная сторона состава правонарушения;
3. Субъективная сторона состава правонарушения;
4. Субъект состава правонарушения.

Объектом состава налогового правонарушения выступают те общественные отношения, которым в результате совершенного налогового правонарушения причиняется ущерб (другими словами-то, на что посягает налоговое правонарушение). Такими отношениями в налоговом праве становятся фискальные отношения, возникающие в связи с формированием доходной части бюджетов бюджетной системы в Российской Федерации^[13].

Объективная сторона состава налогового правонарушения включает
деяние налогоплательщика. Для некоторых составов имеют значение
последствия и причинная связь, а также время (налоговый период, истечение
срока). Если состав налогового правонарушения сформулирован как
материальный, то правовым значением обладает причинная связь между
деянием налогоплательщика и наступившими последствиями налогового
правонарушения^[14].

Субъективной стороной является умысел или неосторожность.

В соответствии с налоговым Кодексом РФ субъектом состава налоговых правонарушений выступают физические или юридические лица. При этом, действующим законодательством предусмотрены специальные характеристики физических лиц.

1.3 Субъекты налоговых правонарушений.

Субъект - это не только юридическая, но и философская категория, а юридическое понимание философской категории субъекта представляет собой специфическое преломление философского знания. При этом юриспруденция не занимается слепым копированием философских разработок, а вырабатывает свое понятие субъекта, специфичное для задач конкретной юридической науки.

Например, понятие «налоговый агент» используется не только в налоговом, но и в уголовном праве при описании составов налоговых преступлений. Понятием «должностное лицо» оперирует как административное, так и уголовное право. Категории «юридические лица», «организации» раскрываются в Гражданском Кодексе Российской Федерации, и так далее. Конечно, применительно к каждой юридической науке и соответствующей отрасли права существуют свои особенности в характеристиках субъектов права, но все категории субъектов объединяют ряд общих признаков и характеристик. Сущность субъекта социальная, он находится в социуме, получает необходимую информацию о правовых нормах, осознает их, вырабатывает к ним определенное психическое отношение, которое затем находит свое выражение в его поведении: правомерном или противоправном. При этом субъект является носителем психических процессов, он должен обладать способностью осознавать социальные процессы, вырабатывать к ним.^[15]

В налоговом Кодексе РФ субъектами правонарушения выступают физические и юридические лица. При этом, ответственность за отдельные категории правонарушений может наступать по достижении гражданином шестнадцатилетнего возраста.

В завершении параграфа, следует сделать выводы о том, что:

Налоговым правонарушением можно считать деяния, предусмотренные налоговым законодательством. Тем не менее, деяния, предусмотренные Главой 16 налогового Кодекса РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах к налоговым правонарушениям не относятся.

Следует разделять понятия «налоговое нарушение» и «налоговое правонарушение». Видом любого нарушения является налоговое правонарушение, но не всякое налоговое нарушение считается правонарушением.

Существует три вида классификации налоговых правонарушений: объект, форма вины, характеристика субъекта, в зависимости от состава налогового правонарушения.

ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

2.1 Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений

В условиях современной экономики все частым явлением становятся налоговые правонарушения.

Вообще, ответственность является средством государственного принуждения, благодаря которому реализуется гарантированная Конституцией Российской Федерации защита прав человека, гражданина и общества в целом, а также исполнение гражданами предписанных правом обязанностей. Одной из таких обязанностей, согласно ст. 57 Конституции РФ является уплата установленных налогов и сборов^[16].

Законодательно выделяются следующие виды налоговой ответственности за налоговые правонарушения: налоговая, административная и уголовная.

Административная ответственность регламентирована ст .ст. 15.3-15.9 и 15.11 Кодекса Российской Федерации об Административных правонарушениях, санкция которой устанавливает предупреждение или штраф за нарушение срока постановки на учет в налоговый орган.^[17]

Из текста статьи видно, что субъектом данного правонарушения является должностное лицо, однако на практике, зачастую возникает правовое непонимание. Так, например, в Волгоградской области в 2003 году рассматривалось дело некоммерческого партнерства «Круг», которое выдвинуло требование о признании недействительным привлечение их налоговой инспекцией к налоговой ответственности в виде взыскания пяти тысяч рублей штрафа на основании п. 1 ст. 116 Налогового Кодекса РФ, согласно которому НП «Круг» зарегистрировано налоговой инспекцией 12.08.02, а заявление о постановке на налоговый учет подано ответчиком 05.09.02 г., то есть с грубым нарушением установленного срока. Налогоплательщик же ссылался на то, что НК «Круг» должно быть привлечено к ответственности на основании Кодекса об административных правонарушениях, а не Налогового Кодекса Российской Федерации. Суд по данному делу отказал истцу в его требованиях, обосновывая тем, что на основании п. 1 ст. 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях к ответственности привлекается должностное лицо организации, а в данном случае к ответственности за нарушение сроков постановки на налоговый учет привлечено юридическое лицо-НП «Круг», что не исключает привлечение должностного лица организации за административное правонарушение^[18].

Самым распространенным видом ответственности за налоговое правонарушенияе является налоговая ответственность.

П.1, ст. 126 налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредоставление в установленный срок налогоплательщиком ( плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ, а также другими нормативно-правовыми актами законодательства о налогах и сборах.

Если деяние не содержит признака налогового правонарушения, предусмотренного статьями 119, 129.4 и 129.6 Налогового Кодекса РФ, в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ

Однако, на практике все складывается иначе. Так, зачастую налоговый орган, запрашивая документы, не указывает их количество, что приводит к тому, что налогоплательщик вместо 100 договоров представляет 80, соответственно, в данном случае налоговый орган исчисляет штраф в размере 16 000 рублей (80*200 р.). Но по закону штраф должен был высчитываться исходя из количества запрошенных налоговым органом документов, но не представленных налогоплательщиком^[19]. На этот счет, постановление ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2006 г. по делу № А57–12181/05 констатирует, что «Примененная налоговым органом методика исчисления штрафа «исходя из количества фактически представленных, а не запрашиваемых документов» создает неравное положение между налогоплательщиком, представившим документы, так как штраф, рассчитанный исходя из количества представленных документов, в данном случае будет составлять большую сумму, чем штраф, исчисленный из количества запрашиваемых документов^[20].

Несомненно, более строгой ответственностью за совершение налогового правонарушения является уголовная ответственность.

В соответствии с ч.1 ст. 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации^[21] за уклонение от уплаты налогов и ( или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо если представляемые документы содержат ложную информацию, совершенное в крупном размере - наказывается штрафом в размере от ста до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет или без такового^[22].