Файл: Появление налога и эволюция налогообложения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система является одной из главных элементов рыночной экономики. Служит основным инструментом влияния государства на развитие экономики, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствующим международному опыту.

В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой государственных доходов. Помимо этой чисто финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, а также на состояние научно – технического прогресса.

Налоги давным – давно стали нам известны, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми социальными потребностями.

В разработке форм и методов сбора налогов можно выделить три этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средневековья у государства не было финансового аппарата для определения сбора налогов. Оно определяет только общую сумму средств, которые он желает получить, и взимает сборы с города или общины. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI – начале XIX века), в стране появляется сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет на себя некоторые функции: устанавливает налоговую квоту, контролирует процесс сбора налогов, определяет этот процесс с более или менее широкими рамками. И наконец, третий, современный, этап – государство берет на себя все функции по установлению и сбору налогов, поскольку правила налогообложения уже разработаны. Региональные власти, местные сообщества играют роль государственных помощников, обладая определенной степенью независимости.

В данной курсовой работе будут обсуждаться налоги, как цена государственных услуг: роль налогов в формировании государственных доходов, стандарты государственных услуг, предоставляемых налоговыми органами, налоги как основной инструмент государственного регулирования экономики.

Цель работы – предметное и подробное рассмотрение роли, которую налоги играют в развитии государства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть характер, виды и функции налогов;
• раскрыть механизмы функционирования налоговой системы, действующих в России в настоящее время;
• показать роль налогов в финансировании государства;
• рассмотреть стандарты госуслуг, предоставляемых налоговыми органами.

Объектом исследования в работе является налогообложение в Российской Федерации.

Предметом исследования, являются налоги как плата «цивилизованного общества», потому что налоговая система, преобладающая в нашей стране, накладывает особый штамп на всю жизнь людей и способы решения проблем, связанных со сбором налогов.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. В первой главе рассматриваются основные положения теории налога. Во второй главе раскрываются функции налогов и роль налогов в развитии государства. В третьей главе описываются стандарты государственных услуг, предоставляемых налоговыми органами.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ НАЛОГА

1.1 Появление налога и эволюция налогообложения

Налоговая система — это система урегулированных нормами публичного права общественных отношений, которые формируются в связи с установлением налогов и сборов.

Налог понимается как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения их имущественных прав, экономического управления или оперативного управления средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

История налогов исчисляется тысячелетиями. Это главное звено экономики в отношения между государством и обществом. Первый период развития налога был случайным. Это было в древнем мире и в средневековье.

Налоги появились с образованием государств, товарного производства и государственного аппарата: чиновников, армии и судов. Они были необходимы для поддержания государства и учреждений. Развитие товарно – денежных отношений ввели денежную форму сбора налогов. Если раньше они шли на содержание армии и дворцов, на строительство дорог и храмов, то затем налоги оказались один из основных доходов государства.

В древнем мире налоги отличались от современных. Их можно назвать квазиналогами, которые шли в дополнение к другим источникам государственных доходов: добыча на войне, государственное имущество - домены, регалии. Квазиналоги стали переходным шагом к налогам.

Первая организованная налоговая система появилась в древнем Риме. В мирное время затраты на их содержание были минимальными, и было честью вкладывать собственные средства в управление государством. Строительство зданий было компенсировано арендной платой за земли. Во время войны налоги были уплачены со своих доходов. Сумма бралась от заявленного имущества и положения каждые пять лет – зарождение декларации о доходах.

Римская империя росла и завоевывала новые колонии. Они ввели коммунальные налоги и другие пошлины. Сумма была рассчитана так же, как в Риме. В случае победы, налоги могли быть уменьшены или отменены, за исключением коммунального налога, который жители за пределами Рима платили постоянно.

Долгое время в римских провинциях не было финансовых учреждений для установления и сбора налогов. Пользовались услугами откупщиков, которых было сложно контролировать. В результате развились злоупотребление властью и коррупция. Начался экономический кризис.

В XVII – XVIII веке начался новый период развития налоговой системы налогообложения. Формируются налоговые системы с прямыми и косвенными налогами. Появились акцизы, подоходный налог и налог за душу.

Государственное налогообложение привело к появлению теории налогообложения. Адам Смит сформулировал основные принципы налоговой системы. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, и определил, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства.

Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции. Французский ученый Ф. Кенэ впервые обозначил органическую связь налогообложения и экономического процесса.

В XIX веке финансовая наука продолжала стремительно совершенствоваться, количество налогов уменьшилось, а права на их назначение увеличились. Началось изучение методик и проблем налогообложения.

Подъем и концентрация производства и экономический рост вывели его на новый этап. Основными объектами были передача ценностей от одного владельца другому.

После Первой мировой войны прошли налоговые реформы. В современной налоговой системе прямые и подоходно – прогрессивные налоги заняли ведущее место.

Великая депрессия 1929 – 1933 гг. заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, а после Второй мировой войны налоги стали использоваться как средство государственного регулирования экономики.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.

В 50 – 70-х годах XX века в ведущих странах мира проводится стимулирование частного предпринимательства за счет использования универсальных налоговых рычагов, в том числе путем предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и услуг для НИОКР.

Во все времена экономистов волновал вопрос: формировать ли бюджет чисто фискальными методами или стимулировать предпринимательство и расширение налоговой базы за счет снижения налогов? Практика показала, что реальное снижение налогов возможно только в государстве с солидной экономической базой. Только тогда снижение ставки налога приведет к росту производства, что в дальнейшем компенсирует временное снижение налоговых поступлений. На этом принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира. Суть налоговых реформ, проводимых здесь в 80 – 90-е годы XX века, основана на совершенствовании систем прямых и косвенных налогов, ускорении накопления капитала и стимулировании предпринимательской деятельности.

Начало 80–х годов практически повсеместно ознаменовалось либерализацией систем подоходного налога, снижением налоговых ставок с одновременным расширением налоговой базы и сокращением льгот. Реформа систем косвенного налогообложения проводилась за счет снижения таможенных пошлин, снижения акцизов, но в то же время наблюдается увеличение налога на добавленную стоимость (НДС), который в 70–80 – е годы стал заменять налог с продаж.

В то же время усилен контроль за соблюдением налогового законодательства, ужесточены экономические и правовые санкции в отношении нарушителей.

Налоги начали дифференцировать:

• принцип платежеспособности;
• принцип получаемой выгоды.

Сегодня аудиторские, инвестиционные и консультационные компании хорошо развиты. Частные и государственные учреждения работают на возмездной основе: пенсионный фонд, благотворительные организации и др.

1.2 Экономическая сущность понятий «налог» и «сбор»

С принятием Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) налоги и сборы как юридические категории были отделены от неналоговых платежей. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 «Виды доходов бюджета»^[1] предусматривается, что доходы бюджета генерируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных и безотзывных трансфертов. В БК РФ под налоговыми поступлениями понимаются все федеральные, региональные и местные налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, а также штрафы и пени. Термин «налоговые поступления» охватывает два вида обязательных платежей – налоги и сборы.

Суть налога состоит в отчуждении государством в его пользу денежных средств, принадлежащих частным лицам. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке выводит в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации общественных задач и функций. В то же время часть имущества налогоплательщиков в денежной форме переходит в собственность государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной суммы денег подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму государству, так как в противном случае права и юридически защищенные интересы других лиц и государства могут быть нарушены. Взыскание налога не может рассматриваться как произвольное лишение владельца его имущества, это законное изъятие части имущества, возникшей в результате конституционного публично-правового обязательства^[2].

Налог устанавливается государством в форме закона.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов, в том числе предоставления определенных прав или выдачи лицензий^[3].

Основные отличия сборов от налогов:

• Индивидуальная безвозмездность. Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых государственных услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован (выдача лицензий, регистрационные действия, обеспечение правосудием, совершение нотариальных действий).
• Свобода выбора. При уплате сборов большое значение имеют свободное усмотрение плательщика, его мотивация, стремление вступить в публично-правовые отношения с государством.
• Компенсационный характер. Целью сбора является компенсация дополнительных расходов государства по предоставлению плательщику индивидуальных и специфических услуг публично-правового характера.
• Разовый характер уплаты. Уплата налога предполагает определенную регулярность, систематичность, периодичность. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях.
• Предварительный характер уплаты. Если объект налога как юридический факт особого рода возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности, то объект сбора как право на юридически значимые действия со стороны государства – уже после уплаты сбора.
• Соразмерность масштабам оказываемых публичных услуг. Размер налога зависит от платежеспособности налогоплательщика и изменяется по мере изменения налоговой базы. Размер сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых государство совершило те же действия. Этот размер определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг.
• Отсутствие штрафных санкций. Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности. При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий без применения какого – либо рода санкций.