Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности).pdf

Бухгалтерский баланс состоит из двух равных по сумме частей, в одной части показано то, что имеет предприятие, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких именно источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.

Активом бухгалтерского баланса является отражение имущества и обязательств, которые находятся под контролем у предприятия, при этом они используются в его хозяйственной деятельности, а также могут принести ему выгоду в будущем. Актив баланса делится на два раздела:

- внеоборотные активы (в данном разделе отражается имущество, которое используется предприятием в течение долгого времени, его стоимость учитывается по частям в финансовом результате);

- оборотные активы (данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, в финансовом результате предприятия учет их стоимости осуществляется разово). [13, с.65]

В пассиве баланса отражаются источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Пассив баланса содержит три раздела:

- капитал и резервы (отражены собственные средства предприятия (ее чистые активы);

- долгосрочные обязательства (характеризуют задолженность предприятия, которая существует в течение длительного времени);

- краткосрочные обязательства (показывают активно меняющуюся часть задолженности предприятия). [13, с.66]

На рисунке 1.2.показаны активы, которые приобретаются за счет соответствующих видов источников (собственных и заемных). 

Рис.1.2. Взаимосвязь разделов бухгалтерского баланса

Внеоборотные активы отражены в разделе баланса I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Оборотные активы отражаются в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Пассив баланса является частью, которая отражает источники получения средств предприятием в денежном выражении, их состав, а также их происхождение. В пассиве бухгалтерского баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».    

Данные баланса на начало и конец года всегда должны совпадать, т.е. иметь один общий финансовый результат. Статьи бухгалтерского баланса должны быть подтверждены данными проведенной на предприятии инвентаризации, а так же данными финансовых расчетов. [15, с.107]

Наиболее значимой отчетной формой о результатах деятельности хозяйствующего субъекта является отчет о финансовых результатах.

В отчете о финансовых результатах отражается процесс формирования прибыли и основные расходы предприятия. В основу построения данного отчета в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». [10, с.108]

Показатели строк формы отчета о финансовых результатах группируются и систематизируются соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» на основании данных счетов бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и Расходы»  и 99 «Прибыли и убытки» и их субсчетов. Порядок соотнесения доходов и расходов к обычным или дополнительным видам деятельности определяется самим предприятием. [10, с.111]

В отчете о финансовых результатах все показатели отражаются по методу начисления, то есть в том отчетном периоде, когда они были осуществлены, независимо от а фактической оплаты. Статьи расходов, налоги, убытки, которые отражены в отчете, должны быть указаны в круглых скобках. Для более детальной расшифровки отдельных показателей, которые предприятие считает важными, в отчет могут быть введены дополнительные строки.

Рассмотрим основные статьи отчета о финансовом результате.

Показатели выручки (строка 2110) и себестоимости продаж (строка 2120) формируются нарастающим итогом за год.

Валовая прибыль (строка 2100) определяется как разница между выручкой и величиной себестоимости продаж.

Коммерческие, расходы (строка 2210) – это затраты предприятия, которые связаны с продажей продукции.

Управленческие расходы (строка 2220) –показатель используется на предприятиях, которые формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии со своей учетной политикой

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) – показатель, который определяется при помощи вычитания из показателя «Валовая прибыль» суммы управленческих и коммерческих расходов.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) – величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам, уставный капитал других предприятий, в том числе зависимых и дочерних.

Проценты к получению (строка 2320) – сумма всех процентов, которые предприятие должно получить по облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным ценным бумагам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках.

Проценты к уплате (строка 2330) – проценты, которые предприятие должно заплатить по собственным долговым ценным бумагам, займам и кредитам.

Прочие доходы (строка 2340) и прочие расходы (строка 2350) – это величина расходов и доходов, которые признаны в составе прочих в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Прочие доходы» минус «Проценты к уплате» и «Прочие расходы».

Текущий налог на прибыль (строка 2410) – это сумма, которая начислена к уплате в бюджет налога на прибыль. Величина налога, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Изменение отложенных налоговых обязательств (ИОНО) (строка
2430) – это сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учете, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница, в следующих отчетных периодах не приведет к увеличению налога на прибыль, который подлежит к уплате в бюджет.

Изменение отложенных налоговых активов (ИОНА) (строка 2450) – часть отложенного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском учете, но в связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности повышает достоверность и полноту этой документации, что может быть высоко оценено владельцами бизнеса, инвесторами и проверяющими органами. Под пояснительной запиской к годовой бухгалтерской отчетности можно понимать документ, который содержит пояснения к балансу и другим бухгалтерским отчетам, а также различные сведения, отражающие детализацию показателей. [13, с.98]

Структуру пояснительной записки хозяйствующий субъект устанавливает самостоятельно. При составлении пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах можно руководствоваться примером из приложения № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. основное назначение таких пояснений — детализация наиболее существенных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. [16, с.365]

В пояснительной записке указываются суммы по каждой из указанных категорий доходов и расходов. Разъяснения могут сопровождать и приложения к отчету. Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде. [19, с.67]

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете приведена расшифровка изменений сумм показателей, которые имеют отношение к формированию собственного капитала и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

Формирование информации о движении денежных средств, в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств и по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет руководству предприятия принять решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. [19, с.59]

Таким образом, бухгалтерская отчетность является важной информационной базой для предприятия и очень важна техника ее составления. Бухгалтер любого предприятия должен очень внимательно относится к составлению бухгалтерской отчетности, а также соблюдать все нормативные требования к ее формированию, поскольку даже незначительное нарушение может обернуться для предприятия большими негативными последствиями и финансовыми потерями.

2. Анализ и состав бухгалтерской отчетности на примере ООО ИТК «Комбета».

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

Полное название предприятия - общество с ограниченной ответственностью Инженерная Телефонная Компания «Комбета» (ООО ИТК «Комбета»).

Юридический адрес компании: 24803, г. Калуга, ул. Генерала Попова.

Фактический адрес компании: 109129, г. Москва, ул. Люблинская, д. 157.

Основным видом деятельности ООО «ИТК «Комбета» является торговля производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Предприятие также осуществляет и дополнительные виды деятельности, такие как:

- производство электромонтажных работ;

- торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением;

- торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием;

- деятельность по предоставлению услуг телефонной связи;

- разработка компьютерного программного обеспечения;

- деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий;

- деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения;

- деятельность в области архитектуры, связанная со зданиями и сооружениями;

- научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие;

- деятельность рекламных агентств;

- исследование конъюнктуры рынка.

ООО ИТК «Комбета» имеет следующую организационную структуру (рис. 2.1).

Генеральный директор

Руководитель отдела доставки

Руководитель отдела закупок

Заместитель генерального директора

Руководитель отдела розничных продаж

Руководитель отдела оптовых продаж

Менеджеры по продажам

Водители-курьеры

Менеджеры по продажам

Менеджеры по закупкам

Бухгалтерия

Рис.2.1.Организационная структура ООО ИТК «Комбета»

ООО ИТК «Комбета» относится к предприятиям малого бизнеса. К малому предприятию в России относится коммерческая организация в любой сфере деятельности, которая по своим критериям, установленным государством, относится к малому бизнесу. Малые предприятия в России – организации с количеством сотрудников от 16 до 100 человек. [4] Это могут быть и юридические лица и индивидуальные предприниматели.

В Постановлении Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» определены предельные значения выручки от реализации товаров за предшествующий год:

- для малых предприятий - 800 млн. руб.;

- для микро-предприятий - 120 млн. руб. [9]

Все критерии отнесения предприятий к малому бизнесу можно свести в таблицу 2.1.

Таблица 2.1

Критерии отнесения предприятий к малому бизнесу