Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Учетная политика для целей налогообложения, её сущность и основные понятия).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, благодаря постоянному развитию общества, налоги позиционируются основной формой доходов государства. Помимо финансовой функции, налоговый механизм используется для взаимодействия народного производства, структуры и динамики, развития и улучшения научно – технического прогресса.

Важные решения, принимаемые руководством организации, являются составлением и утверждением учетной политики для налогового учета. Формируется учетная политика, для целей налогообложения, исходя из того, насколько грамотно будет построена система учета организаций, для упрощения оптимизации налогообложения. Талант формирования учетной политики заключается в том, чтобы выбрать наиболее оптимальные способы учета для данной организации, которые позволят наиболее эффективно снизить, на законных основаниях, налогово–финансовую нагрузку.

К мероприятиям, помогающим экономить на налогах с помощью учетной политики, относится объективная оценка элементов, использующихся в учетной политике и продуктивный анализ рассмотрения всех возможных вариантов. Спектр вопросов, определяющих доходы и расходы, их сущность и функции, к которым относятся оценка и распределение, учет и упоминание в Налоговом кодексе РФ, и те, которые не упомянуты однозначно, все это, в совокупности, становятся основными вопросами учетной политики. В случае успешного согласования с остальными нормативными актами действующего закона нашей страны, учетная политика выступит снижающим элементом налоговых платежей и станет гармонично взаимодействовать с налоговым органом.

Если учетная политика составлена грамотно, то это во многом упростит работу различным участникам экономико – финансовых структур подразделений (к ним относятся: экономисты; бухгалтера; сотрудники, занимающиеся аналитикой организаций и предприятий, которые по каким – либо ситуациям не могут наладить связь с руководителями (речь, к примеру, о филиалах)). В избежание противоречий и ошибок по отношению учета и отчетности данных помогут Положения учетной политики для целей налогообложения.

Глава 1. Учетная политика для целей налогообложения, её сущность и основные понятия

---

Термин «учетная политика предприятия» стал употребляться в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.[17.с3]

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности». В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Понятие налоговой учетной политики организации как самостоятельное было нормативно введено в 2002 г. ст. 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Однако определение налоговой учетной политики в НК РФ, действовавшего в то время, отсутствовало. Федеральным Законом РФ от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ в ст. 11 пункт 2 НК РФ был добавлен абзац: «учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Благодаря дополнению в ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать 2 документа – учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

В основном любому налогоплательщику предстоит выбирать один из доступных вариантов налогообложения и, когда выбор сделан, его следует оформить документально. Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

---

Утверждается учетная политика для целей налогообложения соответствующим распоряжением (приказом) руководителя предприятия или организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, начинает действовать с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Конкретный документ является обязательным не только для организации в целом, но и для всех членов, связанных с этой организацией (отдельных подразделений). Организация применяет политику налогового учета с момента ее создания до момента ее ликвидации, поэтому, если эта политика остается неизменной, то нет необходимости составлять акты о ее принятии каждый год, поскольку срок действия налога Учетная политика не ограничивается календарным годом. Поэтому оно остается неизменным до принятия и утверждения новой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в уже принятую и существующую налоговую политику, которая должна быть оформлена отдельным приказом (распоряжением), но если изменений много, целесообразно заменить учетную политику новой.

На основе нормативных актов бухгалтерского учета, учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия или организации (так же в этой роли может выступать фирма, занимающаяся бухгалтерским учетом в данной организации) и утверждается непосредственно руководством организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. [14.с-311]

Рассмотрим процесс формирования и утверждения учетной политики организации в данной таблице:

ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ	УТВЕРЖДЕНИЯ ПРИ ПРОЦЕССЕ ФОРМИРОВАНИЯ
определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика	рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета	формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи	порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
оформление избранной учетной политики	методы оценки активов и обязательств
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации	правила документооборота и технология обработки учетной информации
идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета	порядок контроля за хозяйственными операциями
выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики	другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

---

Таблица 1

При формировании учетной политики предполагается, что:

1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). [ 6с.-269]

Когда организация выбирает способы, которыми будут определяться доходы и расходы, регистры налогового учета, то они должны быть закреплены в приказе об учетной политике. Каждый год составлять новую учетную политику или «повторять» приказ с прошлого года нет необходимости. Учетная политика составляется один раз. Но, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, когда принято много изменений в Налоговый кодекс, целесообразнее принять и утвердить новую учетную политику. При этом обязательно надо сделать ссылки на вступившие в силу Федеральные законы (на основании которых и были внесены поправки в НК РФ).

---

Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:

1) законодательством внесены изменения в НК РФ (незначительные изменения). В данной ситуации изменения вносятся не ранее даты вступления в силу соответствующих законов;

2) организация решила изменить методы учета доходов и расходов. Изменения принимаются с начала налогового периода (обязательно);

3) появление новых видов деятельности у компании. Принимать учетную политику и вносить изменения можно в любой момент отчетного года. [ 17.с-152]

При составлении учетной политики для целей налогообложения предприятию (организации) следует обратить внимание на то, что желательно разделить на две части учетную политику:

1) на организационную;

2) на методологическую.

В учетной политике необходимо отметить:

а) необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности бухгалтеров (работников бухгалтерии), назначить определенных сотрудников ответственными.

б) важно раскрыть – какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания.

в) методы учета. Рассмотрим на примере, как правильно оформить приказ об учетной политике. [ 17с.-159]

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» – это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

1.1 Факторы, влияющие на выбор и задачи, решаемые при формировании учетной политики

Основные факторы, влияющие на формирование учетной политики налогообложения, в основном определяются особенностями хозяйственной деятельности, представляя собой объективные условия существования данной политики.

В состав основных факторов включены:

1. Технологические и организационные особенности производства
2. Источники дохода хозяйствующего субъекта
3. Объемы деятельности
4. Наличие материально-технической базы (на её основании обеспечивается выбор средств и приёмов работы)
5. Организационно-правовая форма
6. Организационная структура
7. Система информационного обеспечения организации[ 18с.-113]

Помимо основных факторов, влияющих на формирование учетной налоговой политики, существуют вторичные факторы, но они также являются важной частью общей системы. Эти факторы определяют общее содержание методов бухгалтерского учета и, в свою очередь, действуют как условия, определяющие область всех допустимых значений параметров. Незначительные факторы определяются установленными и общепринятыми принципами, методами и методами учета.

---