Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Учетная политика для целей налогообложения, её сущность и основные понятия).pdf

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогового учета предоставляется возможность аргументированно обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы, и, следовательно, таким образом, минимизировать свои налоговые риски. При этом необходимо учитывать определенную сложность в одновременном использовании терминологии и понятийного аппарата бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Кроме того, в самом законодательстве о налогах и сборах пока нет единой терминологии и единого подхода по основополагающим позициям, определяющим возникновение обязанности уплаты налога, в частности, по такой позиции как определение «даты реализации», а именно с этой датой законодательство о налогах и сборах в настоящее время связывает возникновение у налогоплательщика обязанности платить тот или иной налог.

Принципиальная позиция создания налогового учета заключается в соблюдении требования рациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на ее постановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целях управления.

При формировании учетной политики для целей налогового учета по конкретному вопросу его ведения осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При этом не нужно включать в неё нормы, единые для всех налогоплательщиков.

В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор, либо которые необходимо сформировать самостоятельно: например, закрепить способ начисления амортизации, порядок распределения доходов и расходов между периодами, порядок создания резервов и т.д.

Кроме этого, в учетной политике для целей налогового учета желательно приводить нормативное обоснование, то есть указывать норму законодательства о налогах и сборах, на основании которой принято то или иное положение.

По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным законодательством о налогах и сборах, или вариантность которых обусловлена противоречивостью этого законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях к учетной политике. В этой связи рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогового учета способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. При этом не стоит включать в налоговую учетную политику способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость отражения порядка их учета в учетной политике для целей налогового учета, следует оформить дополнение к учетной политике. [14с.-301]

В ряде случаев учетная политика для целей налогового учета содержит налоговую политику организации, которая является важнейшим элементом налогового планирования. В её основу может быть положена одна из следующих целей, преследуемых организацией[14с.-303]:

• снижение временных и финансовых затрат на ведение учета;
• формирование двух показателей прибыли: максимальной бухгалтерской (для повышения инвестиционной привлекательности организации и реализации дивидендной политики) и минимальной налогооблагаемой (для оптимизации налоговых платежей).

Реализация первой цели достигается путем максимального сближения финансового и налогового учета. Методологическую основу их сближения составляет установление единых правил учета в пределах норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства (в части оценки объектов учета и порядка признания), а организационно-техническую - технология ведения учета (организация документооборота, адаптация плана счетов к правилам главы 25 НК РФ, определение системы регистров).

Вторая цель достигается путем выбора таких вариантов учета, которые обеспечивают в налоговом учете максимальную величину расходов, а в бухгалтерском - минимальную. В данном случае сближение финансового и налогового учета может быть обеспечено только рациональной организацией учетного процесса, основанной на адаптации плана счетов к правилам налогового учета.

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учёта [8с.-200] и учётная политика для целей налогового учёта направлены на решение разнонаправленных задач, однако налоговое законодательство дает хозяйствующим субъектам большую возможность выбора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – основной документ, который регламентирует ведение бухгалтерского и налогового учета. С её помощью снижается трудоемкость и унифицируются учетные процедуры, оптимизируются объемы и сроки налоговых платежей, решается большой спектр управленческих и учетных задач, что позволяет обеспечить достоверность и прозрачность учета. Когда происходит правильное понимание учетной политики, соблюдение оформления, от полного раскрытия которой во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации. Поэтому формирование и утверждение учетной политики во многом зависит от компетентности руководителя и главного бухгалтера. На сегодняшний день, каждый человек, являющийся специалистом в сферах финансов и управления, должен понимать и разбираться в сущности учетной политики по ряду причин:

• 1. Аудит предприятия начинается именно с учетной политики, так как она является одним из основных объектов проверки.
  2. Порядок формирования объектов налогообложения зависит, в конечном итоге, от многих элементов учетной политики
  3. Существует две основные ситуации, при которых появляется необходимость формирования учетной политики.

В первой ситуации, наличием законодательных актов, которые предусматривают несколько способов ведения бухгалтерского учета о организации предоставляется возможность сделать выбор в пользу наиболее удовлетворяющего интересы данной организации. Во второй ситуации, если законодательством не предусмотрено отражать в бухгалтерском учете определенных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно.

Так же, выбор способа учета предприятие устанавливает самостоятельно для всех структурных подразделений, независимо от того где данное предприятие располагается и каким способом функционирует. Учетная политика распространяется всецело и не ограничивается выбором методов и обязательств, в целях налогового и бухгалтерского учета. Поэтому, когда организация разрабатывает и делает выбор учетной политики, должны учитываться все аспекты: отраслевую принадлежность, организационно-правовой статус организации, форму собственности, особенности деятельности предприятия, организационную структуру, текущие цели, планирование долгосрочности предпринимательства, хозяйственную ситуацию и обеспечение кадрами. Основными требованиями к формированию выступают следующие определения: полнота и своевременность, осмотрительность и приоритет, рациональность и приоритет. Правила, которые принимает организация, должны быть ориентированы на длительный срок. За организацию моментов бухгалтерского учета на предприятии, несет ответственность руководитель, поэтому он и занимается утверждением Положения об учетной политике приказом. Рекомендовано дублировать приказ, первый будет служить для целей налогообложения, второй – для целей бухгалтерского учета. Но это не обязательно, если это не удобно.

Вносить изменения в учетную политику данная организация может в любое время и в двух случаях, прикрепив к изменениям пояснительный документ (записку). Подведя итог, можно сказать о том, что учетная политика для целей налогообложения, это основополагающий инструмент для успешного функционирования и развития предприятия. Именно от поставленной учетной политики зачастую может зависеть то, в каком направлении будет развиваться организация.