Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(Расчет и порядок исчисления налога на добавленную стоимость).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который является одним из наиболее сложных для понимания, исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов. Он является федеральным налогом и обязан к уплате на всей территории Российской Федерации.

НДС - форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью понесенных затрат, относящихся на расходы.

Налог на добавленную стоимость наиболее распространенный налог, так как практически все хозяйствующие субъекты имеют необходимость уплачивать этот налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров, работ или услуг.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении основных элементов налога на добавленную стоимость, рассмотрении его специфики и функций, ознакомлении контроля за исчислением НДС со стороны налоговых органов, а также анализ уплаченного НДС на примере ООО «Енотик».

Основные задачи курсовой работы:

1. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость;
2. Изучение расчета и исчисления налога на добавленную стоимость;
3. Знакомство с проверкой данных НДС со стороны налоговых органов;
4. Анализ налога на добавленную стоимость за пару лет на примере фирмы.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

В данной курсовой работе использовались с наивысшей степенью надежности источники: Налоговый кодекс Российской Федерации и сайт Федеральной налоговой службы. Данный сайт предоставляет информацию по налогам, дает возможность зайти в личный кабинет и увидеть всю налоговую информацию про себя и свою компанию, так же можно найти любой ответ на интересующий вопрос по налогам. Также использовались источники: учебное пособие для студентов СПО «Налоги и налогообложение» А.Г. Шакирова. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2020 г., учебник «Налоги и налогообложение» А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019 г., учебное пособие «Налоги и налоговое администрирование в системе экономической безопасности» под ред. А.Г. Яруниной, Л.В. Саниной. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019 г. Я считаю эти источники надежными, так как издательство Директ-Медиа работает давно и выпускает много литературы для учебных заведений. Также информация бралась из надежных источников: КонсультантПлюс и Главкнига.

---

Теоретические аспекты налогового учета по налогу на добавленную стоимость

. Сущность и основные элементы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – является косвенным налогом, формой изъятия в федеральный бюджет станы является часть добавленной стоимости, создающаяся на всех этапах по производству продукции (товаров, работ и услуг) и уплачивается в бюджет после их реализации. НДС посвящена 21 глава налогового кодекса Российской Федерации.^[1]

Это означает, что при реализации ТРУ налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых ТРУ обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя и так далее – вплоть до конечного потребителя.

В результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).^[2]

НДС является наиболее собирательным и крупным налогом в Российской Федерации. Такую же роль НДС играет в пополнении бюджета других стран – так во Франции он составляет 45%, Италии и Англии до 25 %, а в России более 30 % от всех собираемых налогов и сборов.^[3]

Плательщиками НДС являются:

1. Организации и индивидуальные предприниматели;
2. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
3. Налоговые агенты – организации и индивидуальные предприниматели:

- приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах,

- арендующие, покупающие (получающие) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления;

- реализующие конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

- реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ в качестве посредника с участием в расчетах;

---

- являющиеся собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ним права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты они не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов;

- приобретающие (получающие) сырые шкуры животных, а также лом и отходы черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).^[4]

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС:

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.^[5]

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

---

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.^[6]

Не признаются объектами налогообложения:

- операции, связанные с обращением российской или иной валюты;

- передача имущества от организации ее правопреемнику;

- передача имущества некоммерческим организациям для осуществления ими уставной (некоммерческой) деятельности;

- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).^[7]

Место реализации товаров:

- товар, находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

- товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается, и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки и транспортировке находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.^[8]

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).^[9]

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг):

1. при реализации товаров (работ, услуг) – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исключенных исходя из цен, указанных в сделке;
2. при получении доходов на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров – как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения;
3. при осуществлении транспортных перевозок пассажиров, багажа, грузов и реализации услуг международной связи – как стоимость всей услуги по перевозке;
4. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

---

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащая уплате таможенной пошлины;

- подлежащая уплате акцизов (по подакцизным товарам).^[10]

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.^[11]

Операции, не подлежащие налогообложению:

- взносы в уставной капитал;

- оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- банковские услуги по списку, установленному НК РФ;

- услуги по страхованию, перестрахованию, соцстрахованию;

- медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и учреждениями, врачами;

- ритуальные услуги по перечню, утвержденному Правительством РФ;

- услуги в сфере образования;

- реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

- реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;

- реализация коммунальных услуг;

- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования и т.д.^[12]

Ставки НДС делятся на 3 группы:

1. Основные – 0, 10, 20% (см. п. 1, 2, 3 ст. 164 НК РФ);
2. Ставки, определяемые расчетным путем – 10/110%, 20/120% (см. п. 4 ст. 164 НК РФ);
3. Расчетная ставка – 16,67% (см. п. 4 ст. 158 НК РФ).^[13]

0% - при реализации:

- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта (за исключением нефти и природного газа, которые эксплуатируются на территории стран СНГ);^[14]

Право применения ставки 0% подтверждается документами:

1. Контракт (копия) на поставку товара;
2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя на счет плательщика в российском банке. При совершении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), на территорию РФ и их оприходование;
3. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и пограничного таможенного органа;
4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров.

---