Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(Расчет и порядок исчисления налога на добавленную стоимость).pdf

- Универсальный корректировочный документ.^[26]

Налоговая декларация по НДС является обязательным документом и предоставляется ежеквартально. Срок сдачи декларации – 25 число месяца, который следует за отчетным кварталом (квартал, полугодие, 9 месяцев и год). За несвоевременное предоставление декларации, на предприятие или ИП налагается штраф и пени, а также блокируется расчетный счет организации. В случае подачи заведомо искаженной декларации или уклонения, предусматривается уголовное преследование со стороны государства.^[27]

Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@.^[28]

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, то есть он возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ, услуг.

НДС является сложным налогом и имеет много особенностей по определению налоговой базы, исчислению и уплате. Также НДС имеет налоговые вычеты и льготы. За неправильный расчет и соответственно уплату налога предусмотрена налоговая ответственность.

2. Контроль за исчислением НДС на основе информационных технологий

Администрирование НДС находится на высшей отметке и в настоящее время применяются различные «цифровые» технологии, позволяющие качественно выполнить мониторинг и взыскать недоначисленный НДС. Наиболее распространенной является автоматизированная система контроля НДС-2 (АСК НДС-2) и новая АСК НДС-3. Первая версия программного комплекса АСК НДС-2 была внедрена в 2013 г. И помогла распределить налогоплательщиков, возмещающих НДС по трем категориям риска: низкий, средний и высокий. Это сразу дало уменьшение выездных налоговых проверок на 30%.

---

Обработкой информации из системы занимается специально созданное подразделение ФНС – «Межрегиональная инспекция по камеральному контролю». Именно этот орган анализирует и выявляет противоречия в декларациях, а затем сообщает территориальным налоговым органам о выявленных проблемах для дальнейшей проверки «на месте».^[29]

АСК НДС-2 – это программное обеспечение, являющееся одним из компонентов АИС «Налог-3», которое обеспечивает автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Автоматизированная информационная система (АИС) «Налог-3» – это единая информационная система ФНС, которая обеспечивает автоматизацию деятельности налогового ведомства по всем выполняемым им функциям, определяемым Положением о ФНС (утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506).^[30]

Систему нового поколения «АИС Налог-3» среди налоговиков прозвали – «налоговый автомат». Предполагается, что большинство процессов будут автоматизированы. Основными элементами АИС «Налог-3» являются транзакционный и аналитический сегменты:

Опытная эксплуатация транзакционных подсистем условно была разделена на 3 очереди. Каждая очередь представляет собой набор функций налогового администрирования, которые подлежат проверке. По мере опытной эксплуатации этот набор постепенно расширяется каждая следующая очередь включает в себя предыдущую.^[31]

После введения статьи 54.1 НК РФ еще более ужесточились меры в области администрирования и мониторинга НДС и соответственно изменились нормы. Такая норма пришла на место постановлению Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. И внесла ряд принципиально важных изменений. В частности, сформулирован новых подход, не допускающий формализма в процессе доказывания вины налогоплательщика. Например, для признания налоговой выгоды (вычета) необоснованной, недостаточно одного лишь довода о недостоверности первичного документа, в том числе в виду того, что руководитель контрагента отрицает факт его подписания.

Однако, не стоит относится к появлению нормы как к некой либерализации законодательства, ведь вместе с отказом от формального подхода был получен отказ от применения «расчетного метода» доначисления налогов. То есть раньше налогоплательщик, купивший реальный товар у «однодневки», лишался вычетов по НДС, но сохранял возможность учесть расходы по налогу на прибыль. Сейчас позиция ФНС кардинально изменилась. Если будет доказано. Что контрагент не исполнил сделку, налогоплательщик лишается как вычетов, так и расходов.

---

Еще одним шагом в направлении мониторинга НДС является полезный совет или «лайфхак» налоговой службы. Суть его заключается в том, что налогоплательщик, отвечающий признакам «однодневки» (о них чуть позже) может получить статус субъекта, непричастного к ведению реальной деятельности. По логике налоговый органов, в том случае появляются основания полагать, что отчетность такого субъекта подписана неустановленным (третьим) лицом, а значит нарушены требования статьи 80 Налогового кодекса.

Факт несоответствия подлежит доказыванию в ходе камеральной проверки, в рамках которой инспекция проводит допросы и осмотры, запрашивают информацию и документы у удостоверяющих центров и банков и проводит их экспертизу. Если камеральная проверка подтверждает «подозрения», декларацию аннулируют. Для контрагентов налогоплательщика это означает автоматическую утрату права на получение вычетов по операциям с ним. При этом инспекция избавляет себя от доказывания реальности операций. Контрагентам откажут в вычетах по тому лишь основанию, что их поставщик/подрядчик не предоставил свою декларацию по НДС.^[32]

Федеральная налоговая служба в 2017 г. Запустила в тестовом режиме новый комплекс «слежения за бизнесом» - программу АСК НДС-3.

АСК НДС-3 позволяет налоговикам полностью автоматизировать процесс контроля за движением средств между счетами юридических и физических лиц и повысить его продуктивность с 10 до 100%.

Вся налоговая информация хранится и обрабатывается в едином федеральном хранилище, в системе центров обработки данных.

Если программно-аналитический комплекс решит, что компания уклоняется от уплаты налогов, использую любую схему (будь то дробление фирмы, создание фирм – однодневок или цепочки посредников), то распечатка в руках инспектора сегодня уже является достаточным основанием для возбуждения уголовного дела.^[33]

У налоговых органов есть автоматизированная информационная система (АИС) «Налог-3», обеспечивающая автоматизацию деятельности налогового управления по всем выполняемым им функциям.

Соответственно, компании, которые прорабатывают схемы, чтобы незаконно уменьшить налог, обречены в лучшем случае получить штраф, в худшем – возбуждение уголовного дела.

---

3. Расчет налога на добавленную стоимость на примере ООО «Енотик»

Неправильный расчет налогов ведет к вопросам со стороны налоговых органов. Чтобы этого избежать, при расчете и исчислении налогов нужно руководствоваться НК РФ.

Проведем расчет налога на добавленную стоимость на примере ООО «Енотик» за предыдущие два года. Фирма осуществляет свою деятельность на общей системе налогообложения.

1. Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за 2018 год, если:

– организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2 960 000 руб. (без НДС);

– выручка от реализации покупных товаров – 820 700 руб. (в том числе НДС);

– расходы на приобретение покупных товаров – 700 500 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 410 300 руб. (в том числе НДС 18 %);

– реализовано право требования третьему лицу за 150 000 руб. при стоимости 125 000 руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;

– получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров – 320 700 руб.;

– от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 50 000 руб.;

– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 17 500 руб.;

- доходы от долевого участия в другой организации – 100 000 руб.;

– списана просроченная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 75 000 руб.;

- положительная курсовая разница – 30 000 руб.;

– расходы на проезд, связанные со служебной командировкой, – 22 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по объектам налогообложения:

– реализация продукции собственного производства – 2 960 000 руб.;

– реализация покупных товаров – 820 700 руб.;

– реализация права требования – 25 000 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение этого требования: 150 000 руб. – 125 000 руб. = 15 000 руб.);

– доходы от сдачи имущества в аренду – 50 000 руб.;

– сумма кредиторской задолженности – 75 000 руб.

В связи с тем, что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, определим две базы:

– по реализации продукции собственного производства – 2 960 000 руб.;

– по иным операциям – 970 700 руб.:

820 700 руб. + 25 000 руб. + 50 000 руб. + 75 000 руб. = 970 700 руб.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, – 320 700 руб.

---

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 729 793,22 руб.:

2 960 000 х 18 % = 532 800 руб.;

970 700 х 18 %: 118 % = 148 072,88 руб.;

320 700 х 18 %: 118 % = 48 920,34 руб.

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Сумма налоговых вычетов рассчитывается по операциям:

– расходы на приобретение покупных товаров – 700 500 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 410 300 руб. (в том числе НДС 18 %);

– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 17 500 руб.;

– расходы на проезд, связанные с командировкой, – 22 000 руб. (при наличии подтверждающих документов).

Общая сумма расходов равна:

700 500 руб. + 1 410 300 руб. + 17 500 руб. + 22 000 руб. = 2 150 300 руб.

Сумма налоговых вычетов равна:

2 150 300 х 18%/118% = 328 011,86 руб.

Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

729 793,22 руб. – 328 011,86 руб. = 401 781,36 руб.

1. Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за 2019 год, если:

– организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 3 800 300 руб. (без НДС);

– выручка от реализации покупных товаров – 1 420 100 руб. (в том числе НДС);

– расходы на приобретение покупных товаров – 1 200 500 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 2 610 000 руб. (в том числе НДС 20 %);

– получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров – 500 200 руб.;

– от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 50 000 руб.;

– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 17 500 руб.;

- доходы от долевого участия в другой организации – 100 000 руб.;

– списана просроченная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 80 000 руб.;

– расходы на проезд, связанные со служебной командировкой, – 12 800 руб.;

- положительная курсовая разница – 56 000 руб.;

- получено имущество в форме залога – 96 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по объектам налогообложения:

– реализация продукции собственного производства – 3 800 300 руб.;

– реализация покупных товаров – 1 420 100 руб.;

– доходы от сдачи имущества в аренду – 50 000 руб.;

– сумма кредиторской задолженности – 80 000 руб.

В связи с тем, что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, определим две базы:

– по реализации продукции собственного производства – 3 800 300 руб.;

– по иным операциям – 1 550 100 руб.:

1 420 100 руб. + 50 000 руб. + 80 000 руб. = 1 550 100 руб.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, – 500 200 руб.

---