Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(Расчет и порядок исчисления налога на добавленную стоимость).pdf

Документы предоставляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД.

Кроме того, налоговые органы анализируют:

1. Договор (копия) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком и организацией – поставщиком товаров, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%;
2. Документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации облагаемы по 0% товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики при желании могут отказаться от применения ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в процессе экспорта, а также при выполнении в отношении таких товаров некоторых видов работ и услуг. К ним относятся в том числе:

1. Услуги по международной перевозке товаров;
2. Работы и услуги, выполняемые и оказываемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов;
3. Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа.^[15]

- работ, услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ, помещенных по таможенный режим транзита через указанную территорию;

- работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома или отходов Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ, Центральному банку и банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

10 % - при реализации:

- продовольственных товаров (т.е. товаров первой необходимости, установленных ст. 164 НК РФ);

- товаров для детей по строго установленному перечню;

- периодических печатных изданий (за исключением периодической продукции рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- некоторых видов товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.^[16]

Ставки, определяемые расчетным путем -10/110 %, 20/120 % применяются по:

1. Авансам;
2. Финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;
3. Процентам (дисконту) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, проценту по товарному кредиту;
4. Страховым выплатам;
5. При удержании налога налоговыми агентами;
6. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
7. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

---

А также в других случаях, когда в соответствии с НК РФ применяется ставка к налоговой базе, рассчитанной с учетом включенной в налоговую базу суммой налога.

Расчетная ставка – 15,25 % применяется при реализации предприятия в целом, как имущественного комплекса (см. п. 4 ст. 158 НК РФ).^[17]

1.2. Расчет и порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Сумма НДС, уплачиваемая на таможне, определяется по следующей формуле:

НДС = (ТС + ТП + А) х С,

Где (ТС + ТП + А) – налоговая база, в т.ч.:

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП – сумма ввозной таможенной пошлины;

А – сумма акциза;

С – ставка НДС в процентах (10 ил 20%).^[18]

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет целесообразно воспользоваться следующей формулой:

НДСвбюджет = НДСнач – НДСнв + НДСвос,

Где: НДСвбюджет – это сумма НДС, подлежащая уплате/ возмещению из бюджета;

НДСнач – это сумма НДС, начисленная в бюджет, которая рассчитывается как:

НДСнач = НБ х НДСст (%),

Где НБ – это налоговая база по операциям, облагаемым НДС;

НДСст (%) – это налоговая ставка, выраженная в процентах;

НДСнв – это сумма НДС, подлежащая налоговому вычету;

НДСвос – это сумма НДС, подлежащая восстановлению.^[19]

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

---

4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.^[20]

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для свободного обращения, временно ввезенные или ввезенные для переработки под таможенным контролем;

- суммы налога, уплаченные налоговыми агентами;

- суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ;

- суммы налога, уплаченные продавцом в случаях возврата товаров или отказа от них;

- суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

- суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, то по итогам данного периода сумма НДС принимается равной нулю.^[21]

---

Порядок возмещения:

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.

В случае выявления признаков, указывающих на возможные нарушения, срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ), либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов, могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).^[22]

Сумма возмещения направляется в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налога. Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Налоговым периодом является квартал. Сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость ежеквартально, но не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.^[23]

Восстановление налога:

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

---

Если основное средство полностью с амортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.^[24]

1.3. Формы налогового учета налога на добавленную стоимость

Все предприятия – плательщики НДС при совершении операция по реализации товаров (работ, услуг) должны составлять счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж.^[25]

Формы налогового учета и отчетности по налогу на добавленную стоимость:

- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001);

- Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость;

- Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза (КНД 1151088);

- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (КНД 1151115);

- Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (КНД 1150035);

- Счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Корректировочный счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Книга покупок, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Книга продаж, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Дополнительный лист книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Дополнительный лист книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Универсальный передаточный документ;

---