Файл: Налоговая декларация в налоговом учете(Теоретические основы налогового учета и налогового планирования).pdf

В январе 2014г. ООО «Солло» передало торговое оборудование в монтаж подрядчику ЗАО «Строймонтаж» по акту № 15, который был полностью выполнен и подписан акт выполненных работ. Стоимость монтажных работ составила 259,6 тыс. руб., в том числе НДС - 18%. По результатам оформлен акт приема-передачи по форме « ОС-1 и инвентарная карточка по форме № ОС-6. В учете ООО «Солло» были сделаны следующие записи:

- передано торговое оборудование в монтаж ЗАО «Строймонтаж» по фактической стоимости приобретения:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение движимых объектов основных средств»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» 2100 тыс. руб.;

- отражен НДС со стоимости торгового оборудования (2478 тыс. руб. x 18%/118%):

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 378 тыс. руб.;

- отражена стоимость монтажа:

Дебет счета 08, субсчет 1 «Приобретение движимых объектов основных средств»,

Кредит счета 60 220 тыс. руб.;

- отражен НДС по монтажу (259,6 тыс. руб. x 18%/118%):

Дебет счета 19

Кредит счета 60 39,6 тыс. руб.;

- торговое оборудование принято на учет (2100 тыс. руб. + 220 тыс. руб.):

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Движимые объекты, принятые к учету с 2013 г.»,

Кредит счета 08, субсчет 1 «Приобретение движимых объектов основныхсредств», 2320 тыс. руб.;

- НДС принят к вычету:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 417,6 тыс. руб.

Начиная с февраля 2015 г. необходимо начислять амортизацию на торговое приобретенное и установленное оборудование (п. 21 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Это оборудование не облагается налогом на имущество, соответственно, не включается в базу его расчета и не отражается в декларации.

В общем случае налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации), сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.

Налоговая база исчисляется по правилам бухгалтерского учета, поэтому ООО «Солло» в целях учета налога на имущество не должны организовывать и вести обособленный налоговый учет.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

ООО «Солло»по состоянию на 1 января 2015 г. на балансе организации находятся следующие транспортные средства:

1) грузовой автомобиль ИЖ-27715 с мощностью двигателя 85 л. с. Находится в эксплуатации с 2011 г.;

2) легковой автомобиль с мощностью двигателя 73 л. с. Машина приобретена в 2011 г.;

3) легковой автомобиль ВАЗ-2114 с мощностью двигателя 72 л. с. Машина приобретена в феврале 2014 г. и зарегистрирована в ГИБДД в том же месяце.

Все транспортные средства ООО «Солло» зарегистрированы в органах ГИБДД.

Установлены следующие налоговые ставки:

- для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно - 7 руб/л. с.;

- для грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно и сроком полезного использования до пяти лет включительно - 17 руб/л. с.ООО «Солло» не имеет льгот по транспортному налогу.

2.3 Заполнение налоговой декларации по налогу на имущество

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

- разд. 2«Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

- разд. 3«Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство».

Декларация по налогу на имущество, так же как и Расчет, представляется налогоплательщиком в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Если декларация представляется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, то в ее состав входят:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 2.

При представлении декларации по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, в ее состав входят:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 3.

При заполнении декларации по налогу на имущество следует придерживаться общих требований. Как правило, декларация составляется за налоговый период (календарный год). Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп.отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа (листа 01). Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знако-места.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя. При заполнении полей формы Декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знако-мест), месяц (поле из двух знако-мест) и год (поле из четырех знако-мест), разделенные знаком «точка». Заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знако-места. При заполнении полей Декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знако-месту.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк. Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае, если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знако-местах соответствующего поля ставится прочерк.

При представлении Декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом CourierNew высотой 16 - 18 пунктов.

Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога на имущество организаций, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении Декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.

Рассмотрим заполнение налоговой декларации по налогу на имущество за 2015 г.

Карточка организации:

Краткое наименование: ООО «Солло».

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Солло».

Юридический адрес: г. Москва, п. Ленинский, д. 112 кор. 3, каб. 601.

Почтовый адрес: г. Москва, п. Ленинский, д. 112 кор. 3, каб. 601.

ИНН/КПП: 7755050733/775501001

ОГРН 1096455001939

ОКПО 89369784

Отделение № 8622 ОАО «Сбербанк России»

р/с 40702810356000002888

БИК 046311649