Файл: Налоговый учет и отчетность (Учетная политика организации: цель, задачи, формирование,).pdf

1.3. Основные принципы учетной политики

Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих экономических принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить следующие принципы:

1. принцип целостности, согласно которому учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;
2. принцип имущественной обособленности, подразумевающий что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
3. принцип непрерывности — бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
4. принцип сплошной регистрации (требование полноты) — все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
5. принцип документирования, согласно которому факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов;
6. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;
7. принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;
8. принцип верифицируемости — контроля информации;
9. принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
10. принцип разделения текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно);
11. принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть ясной, то есть ее можно подвергнуть истолкованию и анализу);
12. принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском учете в большей степени расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, без допущения создания скрытых резервов);
13. принцип приоритетности содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
14. принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Некоторые из указанных принципов приведены в ПБУ 1/2008, другие вытекают из теории и сложившейся практики учета и закреплены различными концептуальными документами в сфере бухгалтерского учета.

1.4. Структура учетной политики и подходы к ее формированию

Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, организационный и технический (см. рис1).

Рис. 1 Структура учетной политики в организации

Формируя учетную политику, в первую очередь необходимо проанализировать те виды деятельности, которые организация уже осуществляет и (или) планирует осуществлять в ближайшее время. Именно для этих видов деятельности и необходимо определить совокупность способов потребных для отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

С 2013 года организации должны формировать учетную политику, опираясь на положения Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[45]. При формировании учетной политики организация вправе осуществлять выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету^[46].

Общие требования к организации бухгалтерского учета установлены статьей 7 указанного закона «О бухгалтерском учете». При этом порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

2. Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производствен-ных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения

материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции,

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

14. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

В составе организационных аспектов учетной политики организации могут быть утверждены (п.4 ПБУ 1/2008): формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технология обработки информации; порядок контроля над хозяйственными операциями; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Технический аспект показывает - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

1. План счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

Учетная политика формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) которым установлено, что «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации».

При этом утверждаются организационные, методические и технические аспекты учетной политики организации. Учетная политика формируется с учетом допущений и требований, указанных в п.5 ПБУ 1/2008.

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знаний о применении которых, заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств (п.17 ПБУ 1/2008).

Установленный положением (ПБУ 1/2008) порядок раскрытия учетной политики, определяет способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политики:

• Амортизации основных средств;
• Амортизации нематериальных и иных активов;
• Оценки материально-производственных запасов;
• Оценки товаров;
• Оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• Признания прибыли от продажи продукции, товаров, услуг, работ;
• Другие существующие способы.

Помимо способов, указанных в пункте 19 ПБУ 1/2008, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.

Закрепленные в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

Пункт 22 ПБУ 1/2008 определяет информацию, которую организация должна раскрывать в случае изменения учетной политики. В состав данной информации входят:

• Причина изменения учетной политики;
• Содержание изменения учетной политики;
• Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

Сумма корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящийся на одну акцию, - по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

Сумма соответствующей корректировке, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически невозможно.

1.5. Современные проблемы формирования учетной политики организаций

Напомним, что в соответствии со ст. 6 гл. 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации^[47] казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

одной из важнейших проблем формирования учетной политики для многих организаций является отсутствие в ней всех необходимых разделов и положений. Так, например, в образце учетной политики для казенных учреждений, представленном в информационно-правовой системе «Кодекс» ^[48], выделены следующие разделы:

1. Вводный раздел.

В нем указываются:

- приказ о вступлении в силу положения о новой учетной политике, дата его вступления в силу;

- приказ о создании постоянно действующей комиссии по осуществлению внутреннего контроля за проведением фактов хозяйственной жизни и бухгалтерского учета, состав данной комиссии;

- приказ о признании утратившим силу приказа об учетной политики на предыдущий период.

2. Раздел «Общие положения». В данном разделе указываются нормативные документы, которые использует учреждение для ведения бухгалтерского учета.

3. Раздел «Порядок организации бухгалтерского учета».

Здесь указываются: