Файл: Инструменты налогового планирования (Понятие, содержание и принципы налогового планирования на предприятии).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. Кроме того, налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Налоговое планирование дает возможность оптимизировать налоговые платежи и тем самым увеличить прибыль, повысить платежеспособность, приобрести надежных партнеров и соответствовать имиджу добросовестного налогоплательщика.

Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.

Цель работы - совершенствование системы налогового планирования на предприятии.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

• рассмотреть теоретические вопросы налогового планирования в работе предприятия;
• исследовать организационную структуру предприятия закономерности и принципы управления;
• изучить порядок организации налогового планирования на предприятия;
• определить налоговую нагрузку предприятия и перспективные направления совершенствования налогового планирования.

Объектом исследования является ООО «АбаканБытСтрой».

Предмет исследования — инструменты налогового планирования на предприятии.

При проведении исследования использовались следующие методы: описание, наблюдение, анализ документов, статистические методы.

Научно-методической и информационной базой исследования послужили действующие законы и законодательные акты Российской Федерации, материалы отечественной и зарубежной литературы в области налогового планирования, данные бухгалтерской отчетности и первичные документы исследуемой организации.

Источниками информации для практического исследования явились регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая, оперативная и налоговая отчетность, первичные документы и др.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Понятие, содержание и принципы налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование рассматривается в двух аспектах:

1) как процесс, осуществляемый органами государственной власти или органами власти, управления отдельных территорий страны (в том числе муниципальных образований), связанный с планированием поступлений налогов и сборов в бюджетную систему;

2) как процесс, осуществляемый налогоплательщиками, который представляет собой оценку перспектив уменьшения налоговой нагрузки, осуществляемую на основе вариативности организации его хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством. Этот процесс можно назвать индивидуальным налоговым планированием.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же время на страницах печати, в теории налогового права, а также в кругу практикующих юристов существует широкая дискуссия на предмет правовой природы, целей, структуры налогового планирования^[1].

Под налоговым планированием предприятия главным образом подразумевают, как правило, положения, предусмотренные учетной и амортизационной политикой, возможность предоставления налоговых льгот и вычетов, а также других законных методов оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой- либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Определяющее значение для осуществления процесса налогового планирования имеют его принципы. Они являются базовыми положениями, определяющими сущность и основу налогового планирования. Принципы налогового планирования лежат в основе системы применяемых методов и построения общей методики налогового планирования компании. При определении принципов следует учитывать, что налоговое планирование является составной частью внутрифирменного планирования, в связи с чем, на него распространяются общие принципы внутрифирменного планирования, систематизация которых неоднократно производилась, рисунок 1.

Целесообразно выделить в системе принципов налогового планирования общие и специальные принципы. К общим, относятся принципы, характерные для любого вида системы внутрифирменного планирования, к специальным — принципы, определяющие специфику процесса налогового планирования как подсистемы внутрифирменного планирования.

К общим принципам налогового планирования относятся следующие два.

1. Принцип системности предполагает, что налоговое планирование имеет системный характер. Налоговое планирование в качестве составной части входит в процесс внутрифирменного планирования и взаимосвязано с различными сферами финансово-хозяйственной деятельности компании — бюджетированием и организацией финансирования, снабжением, производством, сбытом. Для получения наибольшего эффекта к процессу налогового планирования следует подходить системно, учитывая различные аспекты ведения бизнеса компанией^[2].

Рисунок 1. Принципы налогового планирования

Принцип единства (системности) предполагает, что налоговое планирование имеет системный характер. Это, в частности, означает, что, во-первых, налоговые планы необходимо скоординировать с бюджетами предприятия (бюджетом производства, продаж, расходов на сбыт), во-вторых, налоговые планы отдельных подразделений предприятия следует скоординировать с общим (генеральным) налоговым планом предприятия.

Налоговое планирование ведется в целом по юридическому лицу - налогоплательщику, процесс налогового планирования должен быть централизован. В результате внедрения мероприятий налогового планирования налоговая база по отдельным налогам снижается, определяются новые данные для непосредственного расчета сумм налогов, что относится к процессу бюджетирования^[3].

Несогласованность при разработке, внедрении мероприятий и схем налогового планирования приводит к негативным отклонениям в исполнении намеченного бюджета налогов, поэтому разрабатывать и внедрять их следует на системной основе.

1. Принцип непрерывности означает, что процесс налогового планирования должен осуществляться непрерывно. В процесс налогового планирования должны включаться все изменения и нововведения в бизнесе компании. Наиболее важен принцип непрерывности при осуществлении налогового планирования в условиях динамичного, нестабильного законодательства, когда нормы, на которых основываются мероприятия налогового планирования, могут быть изменены.

К специальным принципам налогового планирования относятся следующие принципы.

1. Принцип законности выделяется большинством специалистов. Этот принцип является основополагающим в налоговом планировании, так как его соблюдение отделяет мероприятия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Принцип законности предполагает, что налоговое планирование следует осуществлять в строгом соответствии с действующим законодательством.

1. Принцип альтернативности предполагает разработку и анализ нескольких альтернативных вариантов — комплекса мероприятий, схем оптимизации с определением наиболее оптимального из них применительно к конкретной компании.
2. Принцип точности означает, что мероприятия, схемы в налоговом планировании должны быть точны, конкретизированы и детализированы в той степени, в которой их внедрение позволит получить наибольший эффект, то есть не должно быть никаких неясностей и условностей.
3. Принцип коллегиальности (взаимодействия) в разработке мероприятий, схем налогового планирования. Этот принцип является логическим дополнением принципа точности: мероприятия, схемы налогового планирования будут наиболее конкретизированы и детализированы при всесторонней их проработке, включая бухгалтерскую, юридическую, финансовую.
4. Принцип комплексности проявляется в двух аспектах. Во-первых, планирование всех налоговых платежей необходимо осуществлять с учетом их взаимного влияния. Так, например, многие налоги включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, и их снижение влечет увеличение налога на прибыль.

Во-вторых, в налоговом планировании должны комплексно учитываться все отрасли права, имеющие непосредственное отношение к схемам оптимизации. В этом отношении принцип комплексности дополняет принципы коллегиальности (взаимодействия) и точности.

1. Принцип соотношения экономической эффективности и налогово-­правовых рисков. Экономические выгоды налогового планирования должны превышать затраты на его организацию и убытки в виде штрафов, пеней в случае определения налоговыми органами, судами налоговых правонарушений. При равном экономическом эффекте выбирается схема с меньшим риском, при равных рисках — с большим эффектом. Риски здесь следует понимать, как вероятность квалификации действий налогоплательщика в качестве налоговых правонарушений, за что предусмотрена соответствующая налоговая ответственность.
2. Принцип индивидуальности заключается в том, что использовать те или иные мероприятия для снижения налога можно, только изучив все особенности деятельности предприятия, нельзя механически переносить какую- либо оптимизационную схему с одного предприятия на другое^[4].

Таким образом, налоговое планирование - одна из главных составляющих частей процесса финансового планирования, является системой внутреннего управления организации, в основе которой лежат: сбалансированность налоговой политики предприятия с общей стратегией развития; распределение ресурсов; направления развития данной отрасли; анализ возникающих проблем; хозяйственно-финансовая деятельность предприятия согласно составленным схемам; определение финансовых потерь и уровня налоговых рисков; результаты и оценка эффективности разработанного налогового плана, что положительно влияет на социально-экономическое состояние предприятия.

Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно: наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес-планов и бюджетов; готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления; организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета; выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы; разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов); мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.