Файл: Инструменты налогового планирования (Понятие, содержание и принципы налогового планирования на предприятии).pdf

1.2. Виды и уровни налогового планирования

Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям:

1) в зависимости от формы предпринимательской деятельности: налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей; налоговое планирование деятельности организаций;

2) в соответствии со стадией хозяйственной деятельности: налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения); налоговое планирование на стадии развития бизнеса; налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности; налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;

3) исходя из объемов хозяйственной деятельности: налоговое планирование малого бизнеса; налоговое планирование среднего бизнеса; налоговое планирование крупного бизнеса; налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации);

4) в зависимости от объектов налогового планирования: налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом; налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений);

5) исходя из направленности и масштабов налогового планирования: стратегическое налоговое планирование, то есть налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период; оперативное (текущее) налоговое планирование, то есть налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций^[5].

Как и в любом планировании, в налоговом можно выделить два уровня или этапа: стратегический и тактический, рисунок 2. Как видим, механизм налогового планирования на предприятии представляет собой взаимосвязь двух элементов: тактическое планирование (планирование налоговых платежей); стратегическое планирование (налоговое планирование).

Стратегическое налоговое планирование является долговременным и направлено на экономическое развитие предприятия. Его цель - минимизация налоговых платежей. Стратегическое налоговое планирование информационно обеспечивает руководителей различных уровней для принятия своевременных управленческих решений^[6].

Рисунок 2. Уровни налогового планирования

Тактическое налоговое планирование направлено на расчет конкретных видов налогов при использовании всех возможных видов оптимизации. Его цель наиболее выгодное отражение текущих финансовых результатов с позиции их минимизации.

На первом этапе предприятия выбирают решения, которые должны привести к минимизации налоговых обязательств в перспективе. Это и выбор организационно-правовой формы, выгодного местонахождения самого хозяйствующего субъекта или его филиалов с точки зрения оптимального налогообложения, стратегии инвестиционной политики, размещения капиталов, финансирования.

Первый этап планирования задает вектор долговременного экономического развития и налогового планирования, поскольку от принятых на этом уровне решений зависит в дальнейшем объем обязательств по налогам, а также полученных налоговых льгот. Одновременно этим направлением и ограничиваются возможности налогового маневрирования.

На втором этапе действия хозяйствующего субъекта направлены на получение текущего результата налогового планирования. Основываясь на исходных параметрах, заданных стратегическим планированием, тактическое использует возможности законодательства для снижения налоговых обязательств посредством таких инструментов, как налоговые льготы, амортизационная и учетная политика.

На этом уровне предприятие принимает меры, которые непосредственно влияют на отражение финансовых результатов деятельности, и стремится к тому, чтобы это отражение было наиболее выгодным для него с точки зрения минимизации налогообложения.

Перспективное налоговое планирование (прогнозирование) сигнализирует о необходимости внесения изменений в экономическую, финансовую и налоговую политику, позволяет выработать направления этих изменений^[7].

Тактическое планирование подразумевает расчет конкретных видов налогов на следующий финансовый год или несколько лет при использовании всех возможных по закону механизмов оптимизации размеров платежей.

Процесс планирования целесообразно начать с анализа налогооблагаемых объектов (первый этап). Последовательность проведения анализа:

Этап 1. Анализ налогооблагаемых объектов.

Планирование налогового бюджета начинается с анализа налогооблагаемых объектов. Этот анализ носит характер детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов отдельно по федеральному и местному законодательству. Последовательно проводится анализ перечней налогов, взносов и сборов, которые соответственно: установлены законом; являются обязательными для предприятия-налогоплательщика; уплачиваются предприятием; вновь установлены для предприятия в связи с изменением видов деятельности или изменением законодательства.

Анализ должен дать ответы на ряд вопросов, а именно:

1. входит ли предприятие в состав налогоплательщиков по каждому из установленных налогов;
2. имеются ли облагаемые налогами объекты и каковы они по своим характеристикам; совпадает ли полностью характеристика налогооблагаемых объектов в законе и в конкретной деятельности предприятия по каждому из установленных налогов;
3. имеются ли вычеты - какие и в каком размере;
4. подпадают ли имущество и операции предприятия под обложение конкретным налогом;
5. имеются ли льготы по уплате налогов и каковы условия применения льгот; что необходимо сделать для обеспечения применения льгот.

Этап 2. Подготовка связанных бюджетов.

Планирование налогового бюджета связано с разработкой основных (операционных) бюджетов (смет) по выделенным центрам ответственности. Для планирования налогового бюджета необходимы данные по следующим операционным бюджетам (сметам): продаж; закупок материалов; расходования материалов; закупок работ и услуг; расходов на оплату труда; социальных выплат и льгот; инвестиций^[8].

Этап 3. Расчеты по видам налогов.

Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Налог рассчитывается по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.

Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов.

Первоначально делается расчет платежей на год, затем — на квартал, а после — на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в бюджете движения денежных средств, с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В календаре или бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней, а также сроков возмещения НДС при поставке на экспорт, которые могут достигать трех месяцев^[9].

Конечно, каждое предприятие заинтересовано в эффективном использовании своих финансовых ресурсов и не желает уплачивать налоги раньше установленного срока. По результатам планирования календаря налоговых платежей может сложиться такая ситуация, что в пик уплаты налогов и взносов сумма поступлений денежных средств будет наименьшей. В этом случае финансовый отдел (департамент) будет принимать решение о необходимости накопления средств или их заимствования и очередности платежей в соответствии с установленными сроками уплаты.

Этап 5. Последовательная итерация финансовых бюджетов.

Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о финансовых результатах, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).

После расчета налога на имущество и налога на прибыль корректируется прогнозный отчет о финансовых результатах и составляется окончательный вариант прогнозного бухгалтерского баланса.

Прогноз бухгалтерского баланса составляется на основе прогнозируемых изменений: внеоборотных и оборотных активов, сумм обязательств, капитала, планируемой прибыли, а также установленных целевых нормативов по ликвидности баланса и финансовой устойчивости^[10].

Процесс планирования бюджетов требует значительного количества согласований по горизонтальным и вертикальным каналам управления и обусловлен последовательными итерациями - повторением операций с целью постепенного приближения к итоговому результату.

После расчета и согласования всех бюджетов составляется бюджет движения денежных средств, в котором отражаются все виды поступлений (доходов) и все виды расходов.

Этап 6. Контроль и анализ исполнения бюджета.

Для объективного контроля исполнения налогового бюджета необходимы формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов. Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10 — 20-го числа следующего месяца.

Налоговое планирование - одна из главных составляющих частей процесса финансового планирования, является системой внутреннего управления организации, в основе которой лежат: сбалансированность налоговой политики предприятия с общей стратегией развития; распределение ресурсов; направления развития данной отрасли; анализ возникающих проблем; хозяйственно-финансовая деятельность предприятия согласно составленным схемам; определение финансовых потерь и уровня налоговых рисков; результаты и оценка эффективности разработанного налогового плана, что положительно влияет на социально-экономическое состояние предприятия.

Долгосрочное налоговое планирование — использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика. Элементы данного вида планирования: выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих органов; выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры.

Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной ситуации.

Проблема налогового планирования в уже действующей коммерческой организации существенным образом зависит от состояния бухгалтерского учета, который традиционно служит основой для взаимодействия организации с государственными контролирующими органами. Учитывая все эти и другие факторы, бухгалтеры-аналитики и финансисты должны уметь ставить и решать задачи налогового и финансово-инвестиционного планирования, то есть анализировать финансово-экономическое состояние предприятия.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АБАКАНБЫТСТРОЙ»

2.1. Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «АбаканБытСтрой» зарегистрировано в МИФНС №3 по Республике Хакасия 22.11.2005 г., Общество является коммерческой организацией. Форма собственности - частная. Место нахождения ООО «АбаканБытСтрой»: Республика Хакасия, ул. ул. Буденного, 86.

ООО «АбаканБытСтрой» осуществляет свою деятельность на основании Устава. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы его кредиторов.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности регулируются Гражданским кодексом, а также Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основным направление деятельности ООО «АбаканБытСтрой» является: производство торговых павильонов, вагончиков жилых, вагончиков для инженерного состава, промышленных холодильников, строительство каркасных домов, и любых других, каркасных, перевозных сооружений, строительством домов бань быстро возводимых зданий, складов, ангаров.

Так же имеется собственный цех для производства металлоконструкций любой сложности, имеется собственное производство вагончиков для различных нужд, торговых павильонов, киосков, модульных зданий, перевозных дачных домиков и любых других перевозных сооружений, производство винтовых свай. Для производства данной продукции у компании имеется цех, оборудованный станками, позволяющими производить данную продукцию без посреднических организаций.