Файл: Учетная политика для целей налогооблажения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

• перспективная (стратегическая) налоговая оптимизация;
• оптимизация налогов по отдельным операциям.

В качестве вывода по главе отметим, что организации – юридические лица в процессе своей деятельности обязаны уплачивать установленный законодательно перечь налогов в бюджет. При том, для нормального функционирования и возможного повышения конкурентных преимуществ предприятий необходимо формирование эффективной системы налогового учета. Далее в рамках данной темы работы рассмотрим основы и особенности учетной работы на примере коммерческих организаций.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЯДА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

2.1. Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в ПАО «Агроном»

ПАО «Агроном» - одно из старейших садоводческих хозяйств Кубани. В настоящее время это мощное, специализирующиеся по плодоводству аграрно-промышленное предприятие, соединяющее в едином технологическом процессе интенсивное производство плодов с длительным их хранением и частичной промышленной переработкой. ПАО «Агроном» является специализированным плодовым хозяйством, оно организовано в 1929 году. Хозяйство расположено в южной части Динского района Краснодарского края. Основные производственное направление ПАО «Агроном» – плодовое. Дополнительными отраслями являются полеводство с невысокими объемами производства зерна и овощных культур.

Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, выплачивает в установленном порядке налоги и другие обязательные платежи в бюджет и несет ответственность по своим обязательствам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Высшим органом управления является собрание акционеров которое назначает директора предприятия. Генеральный директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.Главный бухгалтер, осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Производственная территория ПАО «Агроном» делится на следующие составные части:

1. Агрозона.

Многолетние насаждения:

• промышленный интенсивный сад;
• садозащитные насаждения;
• резервный садопригодный участок земли для своевременного обновления амортизированных садов и ягодников;

Производственные сооружения в садах:

• оросительная сеть с необходимыми сооружениями;
• механизированный пункт по агрохимическому обслуживанию садов и ягодников (склады удобрений и ядохимикатов, растворимые и заправочные устройства);
• бригадные станы;
• сеть магистральных и вспомогательных дорог;

2. Промзона.

Промышленные сооружения:

• фруктохранилища;
• цехи товарной обработки плодов;
• перерабатывающее предприятие;
• складские помещения для готовой продукции.

Хозяйственный двор:

• механизированные ремонтные мастерские, автогаражи, навесы для хранения техники, складские помещения.

Жилой поселок:

• административный центр, жилые дома, культурно-бытовые здания, больница и другие обслуживающиеся сооружения, спортивный комплекс.

Организационно-производственная структура хозяйства – территориальная. В хозяйстве четыре отделений: четыре садоводческих, в которые входят комплексные бригады, за которыми закреплены земля, основные средства производства и трудовые ресурсы.

В ПАО «Агроном» организация территории земельных угодий отвечает требованиям развития отрасли садоводства.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия представлен в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Результаты деятельности ПАО «Агроном»

В соответствии с Таблицей 2.1 можно отметить положительный финансовый результат деятельности ПАО «Агроном» (рост чистой прибыли в 2017 году по сравнению с аналогичным прошлым периодом увеличился более, чем вдвое.

В ПАО «Агроном» организации эффективной системы налогового менеджмента уделено немаловажное значение для целей недопущения ошибок и неправомерных действий в исчислении и уплате налогов.

Налоговый менеджмент в ПАО «Агроном» ведется в программе «1С Предприятие 8.3». Система налогового менеджмента в «1С Предприятие 8.3» реализована в полном соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Схема организации налогового менеджмента в ПАО «Агроном» определена на Рисунке 2.1.

Первичные

документы бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Первичные документы налогового

учета

Регистры налогового

учета

Налоговая отчетность

Рис.2.1. Организация налогового менеджмента в ПАО «Агроном»

Первичные регистры налогового учета формируются бухгалтерией, а затем передаются в налоговый отдел для составления отчетности и сдачи деклараций. Планирование налоговой нагрузки осуществляется при составлении бюджетов. Учитывая сроки уплаты налогов, ПАО «Агроном» планирует свой платежный календарь, что позволяет сформировать прогноз кассовых разрывов и разработать стратегию привлечения средств для их минимизации. Налоговое планирование ПАО «Агроном» основывается на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под прибылью понимается разница между суммой полученных доходов и величиной произведенных расходов. В связи с этим, для ПАО «Агроном» для минимизации налога на прибыль необходимо либо максимальное увеличение величины расходов, либо выведение части поступлений из разряда налогооблагаемых доходов. Значительной проблемой в рамках налогового учета ПАО «Агроном» можно назвать то, что ни одно из направлений минимизации налога на прибыль практически не используется (налог на прибыль в прибыль в налоговой нагрузке занимает преобладающую долю, 20% от прибыли предприятие должно выплатить в бюджет).

Таблица 2.2

Элементы учетной политики для целей минимизации платежей по налогу на прибыль

Система учета в ПАО «Агроном» ведется в соответствии с программой «1С Предприятие 8.3» - это веб-сервис для предпринимателей и бухгалтеров, позволяющий вести бухгалтерию и сдавать отчетность онлайн, через интернет.

Программа «1С Предприятие 8.3» является несложной прикладной программой для первичного учета. Отчетность в программе составляется электронно, это не очень удобно, потому что необходимо повторять данные и каждый раз, при выходе новой версии, вручную эти программы обновлять.

Таблица 2.3

Плюсы и минусы программного обеспечения «1С Предприятие 8.3»

Недостатком системы «1С Предприятие 8.3» также можно назвать то, что программа не ориентирована на систему налогового учета (в системе «1С Предприятие 8.3» не отлажено структурирование бухгалтерской и налоговой прибыли).

Также к основным недостаткам системы налогового и бухгалтерского учета ПАО «Агроном» можно отнести следующие:

• недостаточная прозрачность информации, которая значительно увеличивает время для обработки данных по планированию налогов (в частности, налога на прибыль);
• устаревшая система документации налогового и бухгалтерского учета;
• недостаточно проработанная система документации налогового планирования.

Подытожив, можно отметить, что система налогового планирования также, как и системе налогового учета не является эффективной (основной проблемой можно назвать использование устаревшего программного обеспечения, которое не позволяет обеспечить формирование и функционирование налогового учета и планирования в направлении современных требований ведения хозяйственной деятельности.

2.2. Организационно-экономическая характеристика и постановка учетной работы в НАО «Виктория-92»

НАО «Виктория-92», как и предприятие ПАО «Агроном», является организацией сельскохозяйственного сектора.

НАО «Виктория-92» зарегистрирована по адресу: 353216, край Краснодарский, район Динской, поселок Найдорф, улица Центральная, 9.

Финансовые результаты деятельности организации НАО «Виктория-92» представлены в Таблице ниже (Таблица 2.4).

Таблица 2.4

Финансовые результаты деятельности организации НАО «Виктория-92»

в тыс. руб.

В соответствии с Таблицей 2.4 можем судить об отрицательном результате чистой прибыли НАО «Виктория-92» в 2017 году.

Динамика показателей в процентном выражении представлен в Таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика показателей в процентном и стоимостном выражении