Файл: Учетная политика для целей налогооблажения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система современной России определена двумя направлениями: налогообложением физических лиц и налогообложением юридических лиц. Налоги, взимаемые с организаций (юридических лиц) занимают значительные позиции в бюджете, при этом, основная доля налогов с юридических лиц приходится на налог на прибыль. Актуальность темы работы определяется:

• во-первых, значением налогообложения организаций для раз­вития экономики государства в целом. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость становления, развития данного направления налогообложения в практике в России и его поддержку со стороны государства;
• во-вторых, несовершенством регулирования налогообложения организаций.

Практическая востребованность налогообложения организаций заключается в том, что налоги с организаций занимают значительную долю в составе налоговых доходов бюджетов. Актуальность выбранной темы исследования также может быть определена тем, что в деятельности современных отечественных организаций налоги с организаций занимают немаловажные позиции, поэтому необходимо их детальное исследование, выявление проблем и поиск путей совершенствования.

Ориентация налогового учета России международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) способна значительно повысить эффективность внешнеторговых связей и предпринимательской деятельности в аспекте мировой экономики. Важно сказать, что участие стран в международных организациях способно существенно повысить их конкурентные позиции на мировой арене. Существенна роль в активизации внешнеэкономической деятельности ВТО. Целесообразность страны участия в ВТО заключается в том, что основной стратегией международной организации является стратегия расширения мирохозяйственных связей и активизация внешнеэкономической деятельности стран – участниц. Ввиду стирание границ и вовлечения экономики России в мировое хозяйство необходимо реформировать сложившуюся систему налогового учета.

Целью данной работы исследование особенностей налогового учета, а также анализ современного состояния и направлений развития.

Таким образом, к основным задачам работы следует отнести следующие:

• характеристика современной системы налогового учета России;
• анализ практических основ реализации учетной политики;
• рассмотрение актуальных вопросов форм учетной политики для целей налогового учета.

Объект исследования в работе – система стандартов налогового учета и аудита в России, предмет – реформирование системы налогового учета и аудита России.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения.

Во введении сформулирована актуальность выбранной темы исследования, представлена главная цель, задачи работы, определена структура работы.

Первая глава определяет основные понятия и современные особенности системы налогового учета в России, выявляет современные реалии МСФО.

Вторая глава содержит практику реализации учетной политики на примере коммерческих организаций.

В заключении даны основные выводы по работе.

ГЛАВА 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Сущность и назначение учетной политики в рыночной экономике

Исторические особенности экономического развития России предопределили также историю развития системы налогового учета и аудита в стране. Ввиду того, что имущество было в основном государственным, основным принципом налогового учета в историческом аспекте можно назвать «принцип единства государственной собственности в рамках системы учета» [38, c.95].

Принципы русской бухгалтерии в аспекте истории формировались под влиянием самобытных русских традиций и устоев. Поскольку в течении длительного периода времени вся экономическая система страны базировалась на командно-административных принципах, система бухгалтерии также была подчинена указанным принципам.

Отправной точкой возникновения системы российского налогового учета принято считать принятие на Руси христианства, что определило строительство множества монастырей, храмов. Дальнейшее развитие системы учета России можно связать с именем Петра Великого, которые в 1710 году впервые ввел в обиход слово «бухгалтер». В 1714 году был издан первый указ в указанной области, положения которого стали обязательными для государственных предприятий и отраслей промышленности. В 1722 году был издан Регламент управления адмиралтейства и верфи, который предусматривал строгую систему учета товаров и материалов и определил необходимость ведения налогового учета только с документальным подтверждением [50, c.52].

Дальнейшее развитие системы налогового учета было связано с именем В.И. Геннина, который явился разработчиком производственной системы налогового учета, определившей необходимость ведения учета всеми предприятиями, проведение инвентаризации и обязательного составления отчетности.

Далее бухгалтерский учет развивался в XVIII-XIX вв., появилась система двойной записи. В 1783 году была издана первая книга по бухгалтерском учету.

Дальнейший виток развития налогового учета в России был связан с отменой крепостного права и переходом экономики России на «рельсы» капиталистических отношений. К началу ХХ века назрела острая необходимость высокопрофессиональных кадров в сфере бухгалтерии и учета, таким образом, специальности «бухгалтер» начали обучать в ВУЗах.

В советский период система налогового учета не претерпела существенных изменений, она оставалась относительно стабильной. Динамика прослеживается с 70-80 годов ХХ века, когда были изданы многие нормативно-методические документы сферы налогового учета (ряд из них действует и по сей день) [50, c.59-60].

В России по состоянию на 2014 год сформирована система налогового учета. Современная система налогового учета может быть определена как система документальной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с нормативным законодательством и данными первичной документации [32, c.17].

В качестве вывода важно отметить, что современная система налогового учета имеет длительную историю и берет свое начало с принятия на Руси Христианства. В рамках современной системы налогового учета необходима ориентация на стандарты МСФО.

В налоговой системе России налогоплательщики делятся на две основные категории: налогоплательщики – физические лица и налогоплательщики – организации. В рамках исследования темы возникновения и современного функционирования налога на прибыль важно ориентироваться на вторую категорию налогоплательщиков, а именно – юридических лиц, поскольку налог на прибыль взимается с организаций – юридических лиц. Прежде чем исследовать экономическую сущность налога на прибыль, целесообразно определить, что из себя представляет категория «налогоплательщик».

Современная учетная политика определена двумя направлениями: налоговым и бухгалтерским учетом. Налогоплательщиками, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, принято считать субъекты налоговых отношений, на которых в соответствии с российским законодательством возложена обязанность уплачивать налоги [1]. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ можно выделить следующие признаки налогоплательщиков:

• Налогоплательщиков, прежде всего, принято относить к субъектам налогового права.
• Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, при этом их статус определен налоговым законодательством страны.
• Обязанностью налогоплательщиков выступает своевременная и полная оплата налогов и сборов.
• Налогоплательщики должны уплачивать налоги за счет собственных средств.

Налогоплательщики подчинены сформированной в стране налоговой системе. Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены. Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации.

Основными налогами, уплачиваемыми организациями, можно назвать:

• налог на прибыль;
• транспортный налог;
• НДС, акцизы;
• страховые взносы.

Одним из видов прямого налога является налог на прибыль. Этот налог взимается с прибыли любого предприятия. Определяется прибыль для целей данного налога, как доход от деятельности фирмы за минусом суммы вычетов и скидок, установленных этой фирмой.

К таким вычетам обычно относят проценты по задолженности, расходы на представительство фирмы и рекламу. А также производственные, коммерческие и транспортные издержки. Еще к вычетам обычно относят расходы на научно-исследовательские работы и расходы на профподготовку и обучение работников данной организации.

Все затраты на рекламу компании обычно отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности компании. Но затраты на рекламу нормируются при налогообложении прибыли.

Сейчас, все рекламные расходы делятся на 2 вида. Первый вид – это расходы, которые учитывают при налогообложении в полном объеме компании. Второй вид- это расходы, которые считают в пределах одного процента от прибыли компании.

Для того, чтобы определить экономическую природу налога на прибыль, необходимо представить его исторические особенности.

В России налог на прибыль берет свое начало с времен дореволюционного периода (если отметить обобщенно, то история налогообложения прибыли определена историей получения прибыли организаций, поскольку с давних времен производственно-хозяйственная деятельность их облагалась налогами).

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу подлежали [10, c.92]:

• предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;
• подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-1917 годы составила не менее 2000 руб. в год;
• лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.