Файл: Учетная политика для целей налогооблажения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

• с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;
• с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

Так, у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. В мае 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

С течением времени уплата налога на прибыль видоизменялась и совершенствовалась

После 1992 года в России установилась новая налоговая система. Таким образом, начался новый этап эволюции налога на прибыль в стране. 

Следующим эволюционным этапом развития налога на прибыль предприятий считается 1993 год, поскольку, во-первых, важно сказать, что с 1993 года ставка налога на прибыль определялась в размере 35-38% (ставка действовала до 2001 года).

С течением времени уплата налога на прибыль видоизменялась и совершенствовалась. Основой современного нормативного регулирования налогообложения прибыли можно считать введение в 2001 году 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Налог на прибыль в современной налоговой системе страны, таким образом, можно определить как федеральный налог, который взимается с прибыли, полученной организациями – юридическими лицами.

С января 2017 года заработали изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ. Все они закреплены Федеральным законом от 29 ноября 2016 г. № 206-ФЗ и действую по настоящий момент времени (2015 год) [1].

Обобщив, важно отметить, что экономическая природа налога на прибыль организаций определена природой получения и формирования прибыль организаций как объекта обложения данным видом налога.

Итак, в России налог на прибыль существует с 1992 года. Изначально он назывался налогом на прибыль, но с 1 января 2002 года его стали официально называть «налог на прибыль организаций».

Ставка составляет 20 процентов, из которых 18 процентов идет в бюджет субъектов России, а остальные 2 процента идут в федеральный бюджет. Прибыль в России определяется согласно Налоговому кодексу.

Прибыль для российских предприятий – это полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов.

Прибыль для иностранных фирм, которые осуществляют свою деятельность в России - это полученный доход через постоянные представительства, уменьшенный на величину расходов, произведенных этим представительством.

В качестве вывода целесообразно отметить, что налог на прибыль может быть определен как прямой налог, который взимается с организации в процессе ее хозяйственной деятельности (налог на прибыль взимается с прибыли, которую получила организация за отчетный период).

1.2. Принципы построения и организация налогового учета экономическим субъектом

Современная экономическая система России требует формирования эффективной и результативной системы ведения хозяйственной деятельности предприятий всех форм и отраслей. Важность формирования результативной учетной деятельности определена постоянным ростом числа коммерческих предприятий в России, как мелких фирм, так и крупных корпораций. Помимо формирования самой системы учета необходимо обеспечить его законодательно-нормативное регулирование [50, c.23]. Таким образом, современная система учета распадается на два вектора, представленные на Рисунке 1.1.

Векторы развития системы учета на отечественных предприятиях

Организация системы нормативно-правового регулирования учетной деятельности на предприятиях

Организация самой системы учета предприятиях различных организационно-правовых форм, действующих в тех или иных отраслях

Рис. 1.1. Векторы развития системы учета на отечественных предприятиях [50, c.25]

Учетная деятельность, прежде всего, ориентирована на обеспечение устойчивой финансовой системы организаций, а также обеспечения положительных результатов их финансовой деятельности. Финансовая информация об организации при том структурируется специфически для нее образом в соответствии с необходимыми целями, а также заинтересованными в ней сторонами (например, заинтересованными сторонами могут быть клиенты, акционеры, предполагаемые покупатели организации и проч.) [35, c.81].

Например, государство заинтересовано в росте налоговых платежей в бюджет посредством реализации фискальной функции финансов, организация – в росте финансовых ресурсов, стабилизации финансового положения, снижении налогового бремени [50, c.31]. На основе указанных сведений можно сделать вывод, что государство пытается обеспечить фискальную направленность системы налогового учета, что, прежде всего, возможно обеспечить за счет нормативных актов налогового учета. Противостояния целей государства и хозяйствующих субъектов, таким образом, позволяет обеспечить стремление к гармонизации финансового и налогового учета [7, c.37]. Цели противодействующих сторон «государства и хозяйствующих субъектов в системе фискальной направленности налогового учета представлены на Рисунке 1.2.

Цели государства и хозяйствующих субъектов в системе фискальной направленности бухгалтерского учета

Хозяйствующие субъекты

Государство

рост налоговых платежей в бюджет посредством изменения величины налоговой базы

рост финансовых ресурсов, стабилизация финансового положения, снижении налогового бремени

Рис.1.2. Цели противодействующих сторон «государства и хозяйствующих субъектов в системе фискальной направленности налогового учета [7, c.37]

Основными принципами учетной политики являются следующие:

1. Принцип достоверности информации.
2. Принцип своевременности предоставления информации данных бухгалтерского и налогового учета.
3. Принцип взаимоувязанной системы бухгалтерского и налогового учета.

Активная деятельность налогоплательщиков порождает различные модели поведения, которые представлены на Рисунке 1.3. В соответствии с Рисунком 1.3 можно сделать вывод, что в общем, поведение налогоплательщиков может быть легитимным и нелегитимным (т.е. правомерным и противоправным). Характеристика отдельных моделей поведения налогоплательщика позволила сделать вывод о том, что «налоговое планирование» представляется компромиссным поведением налогоплательщика.

Модели поведения налогоплательщиков

Уплата налогов Налоговое Обход Уклонение от уплаты

без применения планирование налогов налогов

специальных мер

их снижения

Отказ от постановки на налоговый учет, отказ от регистрации своей предпринимательской деятельности

Избежание ведения активной предпринимательской деятельности в тех формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов

Оптимизация

минимизация

Рис.1.3. Модели поведения налогоплательщиков в сфере налогообложения

Налогообложение прибыли связано со сформированной системой налогового планирования как основы обеспечения благоприятного для налогоплательщика варьирования своими доходами и налогами.

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращением налоговых выплат. На практике они проявляются в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат с учетом особенностей хозяйственной деятельности той или иной компании.

Немало возможностей для снижения налогового бремени предоставляет предпринимателям и само государство. Гибкие ставки налогообложения, налоговые льготы при умелом их использовании могут существенно увеличить финансовые ресурсы компании после выплаты всех предусмотренных законодательством налогов.

В рамках налогового планирования предполагаются различные мероприятия. Для того, чтобы налоговое планирование было удачным и привело к положительным последствиям необходимо проработать ряд важнейших моментов (Таблица 1.1).

Таблица 1.1

Мероприятия в рамках налогового планирования [6, c.108]

В соответствии с Таблицей 1.1 необходимо отметить, в рамках налогового планирования должны выполняться следующие мероприятия:

• анализ сформированной системы налогообложения на предприятии (в частности, детальный анализ налогов, которые уплачивает организация;
• анализ сформированной системы налогового планирования на предприятии;
• необходимость расчета уровня налоговой нагрузки на предприятии;
• проч.

Минимизация налогов не должна являться самоцелью - применение ее в налоговом планировании используется в конечном счете для увеличения прибыли предприятия, что и является критерием качества работы независимой бухгалтерской компании.

Основным нормативно-правовым актом в рамках осуществления налогового планирования по состоянию на 2015 год является Налоговый кодекс РФ [1], при этом, с понятием налогового планирования неразрывно связано понятие учетной политики и налогового учета.