Файл: "Аналитические регистры по налогу на прибыль".pdf

Введение

Налог на прибыль занимает одно из ведущих положений в си­стеме налогов государства, так как поступления от налога являются важной доходной статьей бюджета страны. Величина налога зависит от финансовых результатов деятельности организации. Данный налог начисляется на прибыль, которая является объектом налогообложения.

Прибыль - положительная разница между полученным общим доходом организации от реализации продукции (товаров, услуг, работ), а также доходом от прочих финансовых поступлений за определенный период и затратами на производство или приобретение, хранение и сбыт этих товаров и услуг в денежном выражении.

Прибыль организаций является важнейшей экономической кате­горией и представляет собой главную цель жизнедеятельности ком­мерческой организации, а для государства - источник уплаты налогов.

Из этих соображений вопросы о формировании и налогообло­жении прибыли в коммерческой организации, ее анализе и отражении в бухгалтерском и налоговом учете являются весьма существенными.

Вышеназванные актуальные вопросы учета и анализа расчетов по налогу на прибыль, их теоретический и правовой аспекты, а также практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуе­мой проблемы, что и обусловило выбор темы нашей выпускной ква­лификационной работы.

Объектом исследования является строительная организация - акционерное общество «Северная Строительная Компания».

Компания зарегистрирована в 2009 году в городе Санкт- Петербург. Основной вид деятельности - субподрядные работы в обла­сти благоустройства территории, дорожные работы, проектирование и монтаж инженерных сетей, разработка котлованов.

Предмет исследования - теоретические, методические и практи­ческие аспекты учета и анализа расчетов по налогу на прибыль на дан­ном предприятии.

Целью данной работы является изучение вопросов формирова­ния и налогообложения прибыли в теории и на практике, механизма отражения в и налоговом учете операций по учету нало­га на прибыль.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следу­ющие задачи:

• рассмотреть нормативно-правовую базу учета расчетов по налогу на прибыль;
• дать характеристику основным элементам налога на прибыль;
• охарактеризовать налоговые регистры на прибыль
• рассмотреть порядок формирования налогообложения прибыли и учета расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете;
• дать организационно-экономическую характеристику предприятию АО «Северная Строительная Компания»;
• проанализировать показатели прибыли объекта исследования и их влияние на размер налога на прибыль;

В процессе исследования применялись общенаучные методы: наблюдение, сравнительный анализ, синтез, мониторинг экспертных оценок и информационно-правовых систем в рамках предмета иссле­дования, изучение и анализ научной литературы. Методы системного и экономического анализа - горизонтальный и вертикальный анализ данных бухгалтерского баланса, анализ финансовых коэффициентов платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости пред­приятия, факторный анализ прибыли.

Глава 1 Теоретические аспекты исчисления налога на прибыль

1.1 Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения

Исходя из вышеизложенного следует, что прибыль как основной финансовый результат предпринимательской деятельности обеспечи­вает потребности самой организации, а также общества в целом. По­этому, налог на прибыль в налоговой системе любого государства яв­ляется традиционно бюджетообразующим. В Российской налоговой системе данный налог также занимает центральное место. Он является инструментом перераспределения национального дохода, одним из ключевых статей доходов федерального бюджета.

Налог на прибыль организаций является прямым налогом, то есть его окончательная сумма полностью зависит от итогового финан­сового результата деятельности предприятия, который является обяза­тельным к уплате на всей территории Российской Федерации. Кроме того, это федеральный налог, законодательное и нормативное регули­рование которого осуществляется законодательными актами РФ. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

В экономическом аспекте налог на прибыль выступает как фор­ма изъятия части чистого дохода, созданного производительным тру­дом.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое ре­гулирование уплаты налога на прибыль организации, является вторая часть Налогового Кодекса РФ, глава 25. [2]

Налог на прибыль применяется организациями с 01.01.1992 года и действует повсеместно на всей территории России. Налоговые пла­тежи по нему поступают в бюджет страны различных уровней: в феде­ральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Рассмотрим основные элементы данного налога и дадим харак­теристику.

Налогоплательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 главы 25 Налогового кодекса РФ, «являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства и (или) полу­чающие доходы от источников в Российской Федерации».

«Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком» [2]. Прибыль может быть получена от реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и доходов от внереализаци­онных операций, уменьшенных на величину расходов по данным опе­рациям.

При этом прибыль у различных категорий налогоплательщиков может быть разная, соответственно, и объект обложения налогом (до­ход) будет разный. Существуют правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль (см. таблицу 1).

Таблица 1

Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

Порядок признания доходов и расходов для целей налогового учета регламентирован Налоговым кодексом [2] и зачастую отличается от порядка признания доходов и расходов, принятого в бухгалтерском учете. Поэтому на предприятиях ведут, как правило, и бухгалтерский и налоговый учет. Дадим определение налоговому учету.

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмот­ренным Налоговым Кодексом РФ» [16, C.14].

Налоговый учет на предприятии должен вестись в соответствии с учетной политикой организации по налогообложению, которая спе­циально должна быть утверждена для этих целей.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количе­ственную или физическую характеристики - налоговую базу. Налого­вая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бух­галтерского учета.

У налогоплательщика есть право не уплачивать налог по итогам налогового периода, когда за этот период получен убыток - отрица­тельная разница между доходом и расходом. В таком случае налоговая база считается равной нулю.

«Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налого­вом периоде, имеют право уменьшить налоговую базу текущего нало­гового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть такой суммы, то есть перенести убыток на будущее»[2].

Также стоит отметить, что ранее организации могли переносить убытки на будущее только в течение 10 лет. С 1 января 2017 года сум­му убытка можно переносить на все последующие годы, не только на десять лет. То есть теперь убытки можно списывать до полного их по­гашения. Только убытки, понесенные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены. В качестве подтверждения факта получения убытка нало­гоплательщик должен хранить соответствующие подтверждающие до­кументы, весь период, в течение которого он уменьшает налоговую базу.

Налоговая база рассчитывается организацией самостоятельно и должна содержать следующие данные:

• «период, за который определяется налоговая база (с начала налого­вого периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
• сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка» [22, С. 279].

Таким образом, на основании данных налогового учета органи­зации определяют налоговую базу самостоятельно каждый отчетный и налоговый период.

Налоговый период - это период, по окончании которого исчис­лена налоговая база и подлежащая уплате сумма налога.

«Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы» [26, С. 225]

Налоговым периодом для всех групп налогоплательщиков при­знается один календарный год.

Отчетный период - это период, по окончании которого уплачи­ваются авансовые платежи. Он составляет для налогоплательщиков либо квартал (три календарных месяца) либо «налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению» [2].

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Важно подчеркнуть, что при переходе на режим уплаты авансо­вых платежей исходя из фактической прибыли, это закрепляется в учетной политике организации на следующий налоговый период.

Согласно ст. 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на при­быль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. При этом, 3 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций уплачивается в Федеральный бюджет, а 17% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Законодательством установлено, что налоговая ставка налога, которая поступает в бюджет субъектов РФ, может быть установлена ниже для отдельных категорий налогоплательщиков законами этих субъектов РФ.