Файл: "Аналитические регистры по налогу на прибыль".pdf

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистр учета поступлений целевых средствнекоммерческими организациямиформируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно. [2]

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

Ф, данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

К сожалению, до сих пор случается, что бухгалтер при расчете налоговой базы по налогу на прибыль использует распечатанные регистры бухучета с пометками и корректировками «на полях».

Соответственно, при внесении уточнений в декларацию по налогу на прибыль и при любом пересчете налоговой базы, в процессе работы, все приходится пересчитывать заново. В последствии не легко вспомнить, откуда взялись итоговые цифры. А ведь вспоминать придется, если ИФНС примет решение о проведении выездной налоговой проверки.

Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде так и на бумажных носителях. Формы регистров нужно закрепить в учетной политике организаций, в виде приложений к ней.

В связи с вышесказанным давайте рассмотрим вариант формирования налоговых регистров на основании (и с необходимыми дополнениями) регистров бухгалтерского учета с помощью таблиц программы Excel. Использование расчетных таблиц сократит вероятность ошибки, упростит работу и будет способствовать наглядности используемой информации.

Для начала постараемся вести учет так, чтобы методы учета и списания расходов в бухгалтерском учете были максимально приближены к налоговому учету.

Для этого желательно пользоваться одинаковым методом начисления амортизации для целей НУ и БУ, одинаковыми способами списания МПЗ. При списании в БУ общехозяйственных расходов - использовать метод «директ-костинг», а не распределять их на себестоимость отдельных видов продукции.

Так же нужно постараться, чтобы на счетах учета расходов:

20 счет «Основное производство»;

23 счет «Вспомогательные производства»;

25 счет «Общепроизводственные расходы»;

26 счет «Общехозяйственные расходы»;

29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 счет «Коммерческие расходы»; [20, С. 35]

расходы, не принимаемые для целей налогообложения, отображались бы обособленно (еще удобней, когда их там нет вовсе, а все они учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но это не всегда возможно).

Выделить расходы можно с помощью аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых для целей НУ и не принимаемых для целей НУ. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей НУ» и «рекламные расходы, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей НУ».

В случаях, когда такое разделение проблематично или невозможно (например, при использовании амортизационной премии для целей НУ), следует опираться на расчетные данные. То есть к регистрам НУ в части расчета амортизации надо будет приложить амортизационную ведомость для целей НУ, чтобы подтвердить сумму расходов на амортизацию для целей налогового учета.

Период закрыт, все регламентные операции проведены, расходы определены, распределены и списаны. Можно переходить к формированию регистров.

Глава 2. Налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в АО «СЕВЕРНАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Северная Строительная Компания»

Акционерное общество «Северная Строительная Компания», (сокращенно АО «ССК») - это развивающаяся компания, занятая в сфере строительства и проектных работ в г. Санкт-Петербурге.

С 2004 года компания работает на строительном рынке Санкт-Петербурга и Ленинградской области и стабильно развивает­ся в выбранных направлениях деятельности.

Основатель и руководитель компании - Ивлев Андрей Алексан­дрович. Учредительный документ - Устав, Уставный капитал состав­ляет 10 000 рублей.

АО «Северная Строительная Компания» производит работы ну­левого цикла, осуществляет дорожное строительство, комплексное благоустройство территорий, проектирование и строительство инже­нерных сетей (водопровод, канализация, тепловые сети), монолитные работы, отделочные и общестроительные работы, а также осуществля­ет поставки строительных материалов и предлагает в аренду строи­тельную технику. Также организация активно выступает в качестве субподрядчика на крупных строительных объектах долевого строи­тельства, сотрудничает с крупными компаниями отрасли: ООО «ЛСР. Строительство-Северо-Запад», ООО «ЭталонПромстрой», ООО «Нор­манн-Строй», АО «Новатор», АО ССМО «ЛенСпецСМУ» и др.

Цель АО «Северная Строительная Компания»: не только удовле­творить возрастающий спрос на качественные услуги, но и обеспечить условия для их совершенствования.

Задача АО «Северная Строительная Компания» состоит в предоставлении своим клиентам сервис высокого уровня. Компания никогда не забывает, что развитие зависит от клиентов, поэтому ком­пания заинтересована в долгосрочном взаимовыгодном сотрудниче­стве.

По состоянию на 01.01.2019 г. штатная численность организа­ции составляет 47 человек. На каждую должность имеется утвержден­ная генеральным директором должностная инструкция.

Организационно-управленческая структура компании АО «Се­верная Строительная Компания» соответствует требованиям рынка и специфике услуг компании. Организационная структура управления АО «Северная Строительная Компания» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура АО «ССК»

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляет­ся, автоматизировано с применением компьютерной техники и про­грамм «1С: Предприятие 8.3».

АО «ССК» исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с за­конодательством РФ о налогах и сборах. Для обеспечения правильного и полного формирования налогооблагаемых баз по всем налогам и сборам бухгалтерская служба представляет необходимую информацию в сроки, установленные графиком документооборота, в формах и объ­емах, утвержденных отдельными внутренними распорядительными документами.

Система налогообложения - общая. Законодательной базой, ре­гулирующей учет налога на прибыль в организации, является Налого­вый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль органи­заций». АО «ССК» является субъектом малого предпринимательства, поэтому в налоговые и статистические органы не сдается отчетность по форме №3 «Отчет об изменениях капитала», №4 «Отчет о движении денежных средств» и №5 «Отчет о целевом использовании средств».

Что касается непосредственно бухгалтерского учета, для строи­тельства используются счета, аналогичные любому иному производ­ству. Однако, налоговые регистры на предприятии не предусмотрены, налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах существующие рас­хождения между бухгалтерским и налоговым учетом не учитываются. На предприятии отсутствует официально утвержденная налоговая учетная политика.

Организация имеет расчетные счета в трех банках: ПАО «ВТБ 24», ПАО «СБЕРБАНК», ПАО «ДОНХЛЕББАНК».

Бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, ис­полняет контроль по отражению на счетах хозяйственных операций, предоставляет оперативную управленческую информацию руковод­ству компании, подписывает совместно с руководителем компании до­кументы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обя­зательств, осуществляет планирование и финансовый контроль, и про­чее. Структура бухгалтерской службы представлена в таблице 2.

Таблица 2

Структура бухгалтерской службы АО «ССК»