Файл: "Аналитические регистры по налогу на прибыль".pdf

С помощью факторного анализа выявим влияние отдельных факторов на значение прибыли, используя четырехфакторную модель анализа прибыли.

Как правило, основными факторами, оказывающими влияние на валовую прибыль предприятия, признаются:

а) объем реализации продукции (V);

б) уровень структуры продукции (уд.в.);

в) уровень себестоимости продаж (с/с)

г) уровень среднереализационных цен (Ц).

На основании данных из формы №2 «Отчет о финансовых ре­зультатах» сформируем таблицу исходных данных для расчета показа­телей ( таблица 5).

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции методом четырехфакторной модели

«Для применения данной методики необходимо ввести дополни­тельные данные, а именно: для сопоставления данных отчетного и ба­зисного периодов рассчитаем показатель «По базису на фактически реализованную продукцию», который определяется умножением ба­зисных величин на индекс инфляции текущего года» [29]. Допустим, в анализируемом периоде цены на реализуемые товары возросли в сред­нем на 5,4%¹:

B(p₀q₀) = 316645 + 1.05 = 301566,66 B(p₀q₁) = 310958 + 1.05 = 296150,47 Прибыль за анализируемый период снизилась на 21 537 тыс.руб.:

ДП = 5687 - 27 224 = -21537 Найдем изменение значение валовой прибыли за счет каждого из факторов:

• Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и себестоимости продукции на начало периода, то раз­ница между ними показывает насколько произошло изменение прибыли за счет объема и структуры продукции отчетного перио­да:

ДП(Р) = 5 416,19 - 27 224 = - 21 807,81 тыс. руб.

• Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на начало периода умножить на процент роста объема производ­ства, который определяется делением выручки от реализации, рас­считанной, исходя из базисной цены и фактического объема про­дукции на выручку на начало периода: Процент роста объема производства:

k = 301 566,66 +167 775 X 100% - 100% = 79.75% ДП (V) = 27 224 X 79.75% = 21 711,14 тыс. руб.

• Определим влияние структурного фактора: ДП (уд.в.) = -21 807,81 - 21 711,14 = - 43 518,95 тыс. руб.
• Влияние изменения себестоимости на сумму прибыли устанавли­вается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме реализации и себестоимости единицы продукции на начало перио­да и фактической себестоимостью на конец периода: ДП (c.c.) = 296 150,47 - 310 958 = - 14 807,53 тыс. руб.
• Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец отчетного периода с выручкой от реализации, рассчитан­ной при фактическом объеме и ценах на начало периода: ДП (ц) = 316 645 - 301 566,66 = 15 078,34 тыс. руб.

Получаем общее изменение прибыли от данных факторов как суммирование полученных результатов:

ЛП = 21 711,14 - 43 518,95 - 14 807,53 + 15 078,34 = - 21 537 тыс. руб.

Рисунок 3.Сводные данные влияния факторов

на валовую прибыль

Рисунок 3 наглядно демонстрирует, что наибольшее влияние на изменение прибыли от реализации оказало увеличение себестоимости продукции, а также произошло перераспределение структуры прибы­ли.

Проанализируем, как отразилось снижение значения прибыли до налогообложения на текущий налог на прибыль (таблица 6).

Таблица 6

Анализ прибыли до налогообложения и налога на прибыль

На протяжении отчетного периода уменьшается прибыль до налогообложения и уменьшается налог на прибыль. Заметим в связи с этим, что снижение налога на прибыль показал более интенсивную динамику по сравнению со снижением показателя прибыли за анало­гичный период. Так, прибыль относительно прошлогоднего показателя снизилась на 60, 3%, а налог уменьшился на 75, 6%.

В результате углубленного анализа финансово-экономического состояния организации и обобщения полученной информации следует, что финансовое положение организации соответствует низкой финан­совой устойчивости, вследствие того, что доля собственных средств в источниках финансирования составляет 1%, остальное - заемные средства.

В ходе анализа прибыли от реализации отчетного года выявле­но, что прибыль за рассматриваемый период уменьшилась на 21 537 тыс. руб. или на 79,11% и составила 5 275 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Снижение данного показателя, в конечном итоге, от­разилось на результате чистой прибыли, которая сократилась на 312 тыс. руб. или в 2,5 раза по сравнению с 2017 г. Снижение управленче­ских расходов является основным фактором экономии затрат и потен­циальным резервом роста прибыли. В отчетном году данный показа­тель снизился на 2 882 тыс. руб.

Факторный анализ прибыли показал, что на изменение прибыли от реализации, в основном, оказало влияние увеличение себестоимо­сти продукции и структуры прибыли. Это могло стать причиной того, что акцент доходности в формировании результатов деятельности организации сместился от результатов основной деятельности к про­чим внереализационным доходам компании. Как следствие - основ­ным источником формирования прибыли предприятия за 2018 год яв­ляется статья прочие доходы - 24 660 тыс. руб., на 18 884 тыс. руб. больше, чем в прошлом году и на 18 973 тыс. руб. больше, чем валовая прибыль.

Таким образом, считаем деятельность АО «ССК» прибыльной, однако в связи с ростом себестоимости продукции наблюдается нега­тивная динамика снижения балансовой и чистой прибыли предприятия на конец рассматриваемого периода. Это отражается на налоговых от­числениях, их уменьшение обусловлено только снижением налогооб­лагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной. К этому можно добавить, что предприятие АО «ССК» необходимо увеличить цены на продукцию, а также наметить мероприятия по снижению рас­ходов по основным видам деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе мы попытались рассмотреть проблему оптими­зации отчислений по налогу на прибыль, а также отразить теоретиче­ские и практические особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль.

Прибыль - это важная экономическая категория, представляю­щая собой обобщающий показатель финансовых результатов хозяй­ственной деятельности, который определяется как разница между вы­ручкой, полученной от реализации произведенной продукции, и затра­тами на осуществление данной деятельности, исчисленная в денежном выражении.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный налог, взимаемый с прибыли организаций и предприятий и регулируе­мый главой 25 НК РФ.

В Российском законодательстве формирование расчетов по налогу на прибыль регулируется Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В Международной практике для этих целей используют Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль». Главное отличие между этими нормативными актами обу­словлено разными целями составления отчетности. Одной из основ­ных задач МСФО (IAS) 12 является обеспечение заинтересованных пользователей достоверной информацией. Налог на прибыль оказы­вает влияние на отток финансов и величину прибыли, поэтому, со­гласно Стандарту 12 МСФО, он подлежит включению и отражению в отчетности. Задача ПБУ 18/02 заключается в установлении взаимосвя­зи между прибылями, полученными по данным бухгалтерского и нало­гового учета. Эти различия в целях и приводят к различию в методах и результатах.

Объект исследования нашей работы - строительная организа­ция - акционерное общество «Северная Строительная Компания».

В нашей работе мы дали организационно-экономическую харак­теристику объекту исследования, а также оценили финансовое состоя­ние и платежеспособность организации, выполнили анализ структуры и динамики активов предприятия.

Анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса показал, что у организации 99% имущества составляют оборотные активы и есть незначительная доля внеоборотных средств (1%). За период акти­вы организации увеличились на 85 818 тыс. руб., что составляет 38,14% от валюты баланса. В основном, это произошло за счет повы­шение доли оборотных активов: за счет увеличения доли запасов (на 51,78%) и денежных средств (в 83,50 раз). Поскольку денежные сред­ства это наиболее легко реализуемые активы, то увеличение их доли (при условии нормальной инфляции 5-8%) можно рассматривать как положительную тенденцию. А вот увеличение более чем на 50% МПЗ свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов. Излишки материалов и сырья приводят к росту издержек на их хранение, а также возникает риск порчи и морального износа.

В пассиве за анализируемый период наблюдается изменение структуры: возникновение долгосрочных обязательств (+100%), крат­косрочные обязательства, наоборот, уменьшились за год за счет пога­шения займов на 84,07. Формирование долгосрочных обязательств в размере 100%, говорит об увеличении долгового бремени. Собствен­ный капитал по состоянию на 31.12.2018 вырос на 7,30% за счет не­распределенной прибыли, и его доля в валюте баланса составляет 1%.

Расчет и анализ коэффициентов финансовой устойчивости вы­явил, доля собственных средств в источниках финансирования состав­ляет 1%, остальное - заемные средства, что свидетельствует о повы­шении финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Анализ платежеспособности показал, что текущая ликвидность не высокая, но соответствует норме, это значит, что у предприятия в целом хватит средств для погашения своих краткосрочных обяза­тельств. Однако коэффициент абсолютной и быстрой ликвидности ни­же нормативного. Это говорит о том, что организация не располагает достаточной долей ликвидных активов (средства на расчетных счетах и в кассе, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по рас­четам) для скорейшего погашения за счет их своих краткосрочных обя­зательств.

Таким образом, анализ финансового положения предприятия показывает, что его финансовое состояние неустойчивое, так как суще­ствует высокая зависимость организации от заемного капитала, что привело к ухудшению общего финансового положения и понижению его общей платежеспособности.

Расчет и анализ основных показателей прибыли показал, что наибольшее влияние на изменение прибыли от реализации оказало увеличение себестоимости продукции, а также произошло перераспре­деление структуры прибыли.

Налоговая оптимизация необходима каждому экономическому субъекту, так как это позволяет минимизировать затраты денежных средств, которые будут использованы в деятельности организации.

В целях оптимизации налогообложения АО «Северная Строи­тельная Компания» были разработаны рекомендации по совершенство­ванию налогового учета компании.

Полагаем, главным источником по оптимизации налоговой базы и налоговых платежей выступает налоговая учетная политика.

Рекомендуем АО «ССК» в своей деятельности использовать учетную политику для целей налогообложения, так как грамотно со­ставленная учетная политика позволяет предприятию заниматься те­кущим налоговым планированием и формировать финансовые резуль­таты его деятельности.

Еще одним из направлений оптимизации налога на прибыль яв­ляется выбор оптимального способа начисления амортизации.

Нелинейный способ начисления амортизации считаем преиму­щественным за счет того, что возникает отсрочка платежа по налогу на прибыль. Отсрочка платежей появляется потому, что нелинейный ме­тод предусматривает начисление амортизации в первые годы срока службы объектов более быстрыми темпами по сравнению с амортиза­ционными отчислениями, рассчитанными линейным методом. Однако у этого способа есть недостаток - он применим только для целей нало­гового учета. Это может привести к возникновению разниц между бух­галтерской и налогооблагаемой прибылью, и как следствие, увеличе­ние трудозатрат бухгалтерии.