Файл: "Аналитические регистры по налогу на прибыль".pdf

2.2 Учет формирования базы и расчетов и налоговых регистров по налогу на прибыль

Своевременный и достоверный расчет налога на прибыль - важнейшая задача для предприятий. Как и любая организация, приме­няющая общую систему налогообложения (ОСНО), АО «ССК» в кон­це года обязана подвести итоги деятельности, подсчитать финансовый результат, а затем отчитаться перед государством и уплатить ключевой налог - налог на прибыль. Процесс определения налога на прибыль многоступенчатый и последовательный, а потому сложный и трудоем­кий. Осложнение данного процесса вызвано тем, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает эффективность ее работы (он тре­буется учредителям, инвесторам, банкам и т.п.). Кроме того, она обяза­на вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль.

Таким образом, бухгалтерская прибыль одновременно выступа­ет и финансовым результатом в бухгалтерском учете, и налоговой ба­зой - в налоговом, (при условии отсутствия постоянных и временных разниц в учете за отчетный период).

Доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от обычной (основной) деятельности и прочие (внереализационные) до­ходы и расходы.

Основные показатели деятельности АО «ССК», как строитель­ной организации, - доходы и расходы по договорам строительного подряда, отличительным нюансом становится потребность отображе­ния доходов и расходов по отдельности для каждого строительного объекта.

Налогооблагаемым доходом от основной деятельности АО «ССК» является выручка от сдачи выполненных работ заказчикам - договорная цена без налога на добавленную стоимость. Начисление выручки происходит в момент подписания сторонами предусмотрен­ных в договорах подряда документов: Акта приемки выполненных ра­бот (форма №КС-2). На основании данных №КС-2 заполняется Справ­ка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3). Эта Справка применяется для расчетов с заказчиком за выполненные рабо­ты.

Договором подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ. В этом случае по мере приемки работ по каждому этапу в учете подрядчика отражается реализация работ по выполненному эта­пу. Признание выручки отражается проводкой: Дебет 62 - Кредит 90/1- отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт при­емки выполненного результата работ по договору в целом или этапа работ.

Внереализационными доходами у компании могу быть: положи­тельные курсовые и суммовые разницы; прибыль прошлых лет, выяв­ленная в отчетном году; штрафы, пени; имущество, полученное без­возмездно; проценты по коммерческим кредитам и векселям; стои­мость ценностей полученных при ликвидации ОС; стоимость ценно­стей, выявленных при инвентаризации; списанная кредиторская за­долженность; полученные дивиденды; полученные проценты по зай­мам; доходы от участия в совместной деятельности и прочие. Такие хозяйственные операции оформляются проводкой: Дебет 66 (76,62,51 и т.д.) - Кредит 91/1.

В основном неосновной доход фирмы - продажа неиспользо­ванных строительных материалов, остающихся на складах и сдача арендованной строительной техники в субаренду.

Расходы от основной деятельности компании - это затраты по договору строительного подряда, составляющие себестоимость строи­тельных работ и непосредственно связанные с производством строи­тельных работ, его организацией и обслуживанием. Как правило, они группируются по статьям расходов:

• Материальные расходы - расходы на приобретение материа­лов, комплектующих, топлива и ГСМ, оборудования.
• Расходы на оплату труда, в том числе заработная плата, пре­мии, доплаты, оплата простоя, компенсации за неиспользованный от­пуск, резервы на оплату отпусков.
• Амортизация основных средств.
• Прочие (накладные) расходы, такие как, аренда имущества, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, консуль­тационные, информационные, юридические услуги, реклама, команди­ровочные и представительские расходы, страхование имущества, под­готовка и переподготовка кадров.

У АО «ССК» ключевая статья «аренда спецтехники», это связа­но с тем, что 90% строительной техники фирма арендует.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты, связанные с выполнением работ по договору. Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора с заказчиком.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, накап­ливаемые на счете 26 и 25 соответственно списываются ежемесячно в дебет счета 20 на увеличение затрат по строительству и отражаются проводкой: Дебет 20 - Кредит 26 (25).

Важной особенностью учета затрат в АО «ССК» является то, что списание накопленных затрат со счета 20 осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику и подписания соответствующих актов.

То есть компания формирует незавершенное производство на счете 20 в течение всего срока договора проводкой: Дебет 20 - Кредит 10 (70, 60 и пр.) - учтены расходы на выполнение работ, формирующих незавершенное производство. В момент приемки выполненных работ заказчиком (подписания акта приемки №КС-2) накопленные затраты списываются со счета 20 в дебет счета 90 «Продажи»: Дебет 90/2 - Кредит 20 - списаны расходы на выполнение работ.

Внереализационные расходы компании несильно отличаются от расходов других организаций: проценты по кредитам и займам, про­центы по судебные расходы и арбитражные сборы, штрафы, пени за нарушение условий договоров, недостачи или порча материальных ценностей, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по­тери от стихийных бедствий, списанная дебиторская задолженность. Делается запись: Дебет 91/2 - Кредит 66 (76,62,58,71 и др.).

Стоит отметить, что в статье 270 НК РФ приведен список затрат, которые не уменьшают доход компании, например, взносы в уставной капитал; предоплата за товар или услугу; путевки на лечение и отдых сотрудников; оплата спортивных и культурных мероприятий, стои­мость подписки на газеты и другие расходы. Такие расходы учитыва­ются отдельной статьей «не принимаемые для целей налогообложе­ния».

Расходы организаций, которые относятся к налоговой базе, в обязательном порядке должны быть подтверждены документами, быть экономически обоснованными, относится к деятельности предприятия, которая направлена на получение доходов. Невыполнение хотя бы од­ного из условий ведет к тому, что расходы не будет признаны.

Рассмотрим формирование налоговой базы по налогу на при­быль (см. рисунок 2).

Рисунок 2. Базовая схема расчета налога на прибыль

Таким образом, «Расчет налоговой базы должен содержать следу­ющие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (нало­говом) периоде;
• сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пери­оде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумма внереализационных доходов;
• сумма внереализационных расходов». [22, с. 183].

Произведем расчет налога на прибыль АО «ССК» за 2018 год, на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год. В 2017 году ставки по налогу на при­быль соответственно составляют 20%, из них в федеральный бюджет поступает 3%, в региональный бюджет - 17%.

Таблица 3

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль АО « ССК».

Таким образом, налог к уплате в бюджет за 2018 год составил 155 171 руб., из них 23 276 руб. перечислено в федеральный бюджет, 131 895 - в региональный бюджет.

«Рассчитанная и уплаченная сумма налога на прибыль предпри­ятия должна найти отражение в отчетности, прежде всего, в бухгалтер­ском учете. Делается это с помощью проводок. Они помогают «свя­зать» воедино полученные показатели налога, полученные из двух ви­дов учета - бухгалтерского и налогового» [19, с. 117].

Предприятие, рассчитываясь с бюджетами, использует счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 4 «Налог на прибыль». Начисление видно по кредиту, расчет - по дебету.

• Дебет 99 «Условный доход/расход по налогу на прибыль» - Кредит 68 - начислен условный расход (или наоборот, если зафиксирован убы­ток по итогам года);
• Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» - Кредит 51 «Расчетный счет» - сумма налога перечислена в бюджет государства.

2.3 Анализ показателей прибыли и налога на прибыль АО «Северная Строительная Компания»

«Различные стороны производственной, сбытовой, снабженче­ской и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный ана­лиз» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибы­ли» и изменения их структуры («вертикальный анализ» показателей)» [24].

Основные показатели итоговых финансовых результатов дея­тельности организации закреплены в форме №2 «Отчет о финансовых результатах» (см. Приложение Б).

К ним относятся:

а) прибыль (убыток) от реализации продукции;

б) прибыль (убыток) от прочей реализации;

в) прочие доходы и прочие расходы;

г) валовая прибыль (убыток);

д) прибыль (убыток) до налогообложения;

«Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) начина­ется с анализа ее динамики как в целом, так и в разрезе элементов, формирующих ее структуру» [26].

На основе данных Формы №2 «Отчета о финансовых результа­тах» можно составить таблицы, позволяющие исследовать динамику и структуру прибыли как в общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Уровень и динамику показателей прибыли и убытков за отчетный период наглядно иллюстрирует таблица 4.

Таблица 4

Анализ структуры и динамики прибыли за 2017-2018 годы

Данные таблицы показывают, что, несмотря на существенный рост выручки в 2018 г. - темп прироста 88,73%, прибыль от реализа­ции в 2018 году уменьшилась на 21 537 тыс. руб. или на 79,11%. Сни­жение произошло в связи с опережающим ростом себестоимости про­дукции (121,24% рост себестоимости по сравнению с 88,73% выруч­ки). Это стало причиной получения убытка от основной деятельности в 2018 году, хотя управленческие расходы были меньше на 2 882 тыс.руб.

Из данных таблицы видно, что балансовая прибыль в 2018 г. то­же сократилась по сравнению с 2017 г. с 821 тыс. руб. до 495 тыс. руб. на 39,71%. Увеличение прочих доходов в 4,3 раза не отразилось на ро­сте балансовой прибыли.

В связи со снижением налогооблагаемой прибыли налог сокра­тился на 51 тыс. руб.

Несмотря на рост выручки АО «ССК» по итогам 2018 г. до 316 645 тыс. руб. с 167775 тыс. руб. в 2017 г. (рост на 88,73%), чистая при­быль фирмы в 2018 г. снизилась до 212 тыс. руб. с 524 тыс. руб. в 2017 г. (снижение на 59,54%).

Таким образом, в 2018 г. предприятие ухудшило свои показате­ли: чистая прибыль сократилась на 312 тыс. руб. или в 2,5 раза по сравнению с 2017 г.

Большое значение для оценки финансовых результатов деятель­ности предприятия имеет факторный анализ прибыли от реализации продукции, или по-иному - валовой прибыли.