Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 279
Скачиваний: 3
Введение
Малый и средний бизнес - важнейшая сфера современной рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, появление самостоятельных источников доходов у значительной экономически активной части населения, снижения социальной нагрузки на расходы бюджетов.
Малый бизнес большое влияние оказывает на экономику, создает экономические условия для высокой эффективности рынка. О гибкости экономики судят по степени его развитости. Малое предпринимательство с помощью ценовой и неценовой конкуренции способствует стабилизации цен, улучшению качества продукции, научно-техническому прогрессу. Кроме того, оно создает значительное количество рабочих мест, снижает безработицу. Малые предприятия дают средства к существованию большему количеству людей, чем крупные. Они обладают значительным потенциалом в сфере трудоустройства населения, вовлечения в производство резервов рабочей силы, которые не могут быть использованы в крупном производстве из-за его технологических и иных особенностей.
Следует отметить, что значительная часть малого и среднего бизнеса до сих пор находятся в сером и черном секторе. Действующее законодательство в области налогообложения и бухгалтерского учета, на первый взгляд, предполагает различные преимущества для субъектов малого и среднего бизнеса есть, но на практике - не способствует реализации экономической инициативы: граждан: усложнены учет и отчетность, не прослеживаются финансовые механизмы малого и среднего предпринимательства.
Субъекты малого и среднего бизнеса могут, по своему выбору, вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке или с применением упрощенной формы ведения учета. Но если учитывать распространение и доступность бухгалтерского обеспечения, ориентированного на традиционную форму учета в организации и отчетности, применение упрощенной формы бухгалтерского учета не достигло ожидаемых результатов. Кроме того, данное обстоятельство также приводит к тому, что отношение руководителей к бухгалтерскому учету определяется законодательством РФ.
Актуальность моей темы состоит в том, что в России доля малого и среднего бизнеса в валовом внутреннем продукте пока не превышает 21%. Стоит задача увеличить эту долю (в развитых странах она составляет до 50% ВВП), прежде всего за счет увеличения количества субъектов МСБ.
Целью моего курсового проекта является рассмотрение теоретической основы организации бухгалтерского учета по упрощенной форме учета, особенностей налогообложения и ведение бухгалтерского учета в турагентстве ООО «Трэвел».
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО УПРОЩЕННОЙ ФОРМЕ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА
1.1 Проблема выбора организации учёта в малом и среднем бизнесе
С 1 января 2003 года введены в действия главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ. Таким образом, для субъектов малого и среднего предпринимательства имеются множество вариантов налогообложения[1].
Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиком на добровольных основаниях. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, ведет только учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством РФ. Тем не менее, это не будет означать, что данное предприятие, может отказываться от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, так как законодательство освобождает от обязанностей ежеквартального и ежегодного предоставления бухгалтерской отчетности.
Переход на УСН может осуществляться как в добровольной форме, так и в принудительной, и порядок исчисления величины налога зависит от стоимости основных средств и нематериальных активов. Субъекты малого и среднего бизнеса могут самостоятельно выбирать объект налогообложения, это могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - это один из специальных налоговый режимов, выбор которого не являлся для налогоплательщика свободным до 2013 года. С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления в налоговый орган по месту ведения деятельности или по месту нахождения организации. Субъекты, уплачивающие ЕНВД, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетностей в соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.
Сравнение эффективности применения различных систем налогообложения для субъектов среднего и малого бизнеса позволяет установить, что налоговое бремя зависит не только от возможностей применения того или иного режима налогообложения, величины налоговой ставки по налогу на прибыль, но и от того, какие расходы и в каком размере можно учитывать при расчете налоговой базы.
Таким образом, на основе исследованных вариантов организации бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения в соответствие с законодательством РФ для субъектов малого и среднего бизнеса можно сделать следующие выводы:
упрощенная система налогообложения является наиболее эффективным, однако, не единственным способом оптимизации доходов организацию;
в торговой деятельности можно использовать договор комиссии, позволяющий посредникам значительно снизить налоговую базу, а следовательно, возможность применять упрощенную систему налогообложения в ситуации, когда реальный товарооборот значительно превышает установленные законодательством нормы;
выбор между разными режимами должен обуславливаться экономическими расчетами, а не субъектными факторами: незнание действующего законодательства РФ, мнений знакомых бизнесменов, партнеров.[2]
Малые предприятия, применяющие общую систему налогообложения, обязаны формировать в полном объеме бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Субъекты малого предпринимательства, работающие на режиме УСН, вправе формировать и представлять в полном объеме бухгалтерскую отчетность или представлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
1.2 Теоретический анализ законодательства в сфере налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса
В 2015 г. в законодательство о субъектах МСБ и их налогообложении внесены кардинальные изменения.
Прежде всего, это коснулось основополагающего Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который Законом от 29 июня 2015 г. № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» подвергся существенным поправкам.
Изменились критерии отнесения к субъектам МСБ. Претерпели изменения два из трех основных критериев отнесения к субъектам МСБ - участие в уставном капитале юридических лиц и выручка от реализации.
Без изменений остался лишь показатель средней численности работников за предшествующий календарный год. Напомним, что согласно Федеральному закону № 209-ФЗ к субъектам МСБ относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели со средней численностью работников до 15 человек - для микропредприятий, до 100 человек - для малых предприятий, от 101 до 250 человек - для средних предприятий. Эта численность рассчитывается с учетом работников по гражданско-правовым договорам, совместителей, сотрудников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
Что же касается выручки, то ранее законодательством были установлены следующие предельные значения выручки для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: микропредприятия - 60 млн руб., малые предприятия - 400 млн руб., средние предприятия - 1 млрд руб. Такое положение сдерживало рост количества субъектов МСБ, так как препятствовало использованию ряда льгот[3].
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (в нов. ред. от 29.06.2015 № 156-ФЗ) установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством РФ. В свою очередь, Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» удвоены предельные значения выручки и составляют для:
микропредприятий - 120 млн руб.;
малых предприятий - 800 млн руб.;
средних предприятий - 2 млрд руб..
К тому же этот критерий отнесения субъектов к малому или среднему предпринимательству разрешено пересматривать при превышении предельных значений выручки за три, а не за два идущих подряд календарных года. Порядок определения величины выручки закреплен в ст. 249 «Доходы от реализации» Налогового кодекса РФ.
И, наконец, третий критерий - участие в уставном капитале. Суммарная доля участия других лиц ранее в уставном капитале общества не должна была превышать 25%. Законом № 156- ФЗ этот порог увеличен до 49%.
Более половины субъектов МСБ используют специальные налоговые режимы. Привлекательность таких спецрежимов, как упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), патентная система налогообложения (ПСН), состоит в том, что они имеют низкую налоговую нагрузка - 50-70% по сравнению с общей системой налогообложения и упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета.
В связи с низкой налоговой нагрузкой доля налоговых поступлений от применения спецрежимов в общем объеме налогов в России составляет лишь 2,5%. Спецрежимы регламентируются разделом VIII.1 Налогового кодекса РФ. конкретно: ЕСХН - главой 26.1, УСН - главой 26.2, ЕНВД - главой 26.3 и ПСН - главой 26.5 Кодекса. В последнее время эти режимы претерпели многочисленные изменения и продолжают совершенствоваться.
Представляет интерес исследование Управления ФНС по Саратовской области по оценке количества налогоплательщиков по применяемой ими системе налогообложения. Среди организаций субъектов МСБ спецрежимы применяют до 51%, среди индивидуальных предпринимателей - до 90%.
Распределение плательщиков области по применяемым ими спецрежимам в 2013 г. следующее:
упрощенная система налогообложения (УСН) - 31,3 тыс.;
единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - 40 тыс.;
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - 3 тыс.;
патентная система налогообложения (ПСН) - 182 плательщика.
Таким образом, среди плательщиков-спецрежимников в Саратовской области лидирующее место занимают плательщики ЕНВД. Но представляется, что в связи с запланированной отменой ЕНВД с 2018 г. это место по количеству налогоплательщиков займут плательщики УСН.
Поступления налоговых платежей от плательщиков, применяющих спецрежимы, в области составляют 3-4% от общих поступлений по налогам.
Единый налог, применяемый при указанных спецрежимах, относится к федеральным налогам, не поименованным в ст. 13 Налогового кодекса РФ. К федеральным относится и минимальный налог при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в размере 1% от доходов, уплачиваемый в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального налога. Минимальный налог является особой формой единого налога.