Файл: Упрощенная форма ООО «Трэвел».pdf

Основным вопросом при применении УСН является выбор объекта налогообложения едино­го налога. Налоговым кодекса РФ установлены следующие ставки по единому налогу:

6%, если объектом обложения являются доходы,

15%, если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

В таблице представлены характеристики единого налога при применении УСН с разными объектами обложения.

Выбор объекта плательщиком при приме­нении УСН зависит от ряда факторов. Главный из них - вид деятельности плательщика и его специфика. Обычно объект «доходы» выбирают плательщики, у которых удельный вес расходов в доходах маленький. При величине расходов более 60% от полученных доходов выгоднее вы­брать объект налогообложения «доходы минус расходы».

Плательщики единого налога, применяю­щие УСН и ПСН, обязаны вести налоговый учет в специальной Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринима­телей.

Все организации, применяющие спецрежимы, должны вести бухгалтерский учет в соот­ветствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ряд из них, использующих УСН, были освобождены от этих обязанностей) ^[4].

Но субъекты малого предпринимательства имеют возможность применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут применять форму бухгалтерского учета без использования или с использованием ре­гистров учета имущества. Избранный вариант ведения бухучета организации закрепляется в ее учетной политике. Кроме того, с 1 июня малые предприятия могут не соблюдать кассовый лимит.

Форма бухгалтерского учета без исполь­зования регистров предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятель­ности. На основании Книги можно определить наличие имущества, денежных средств и их ис­точников и составить бухгалтерскую отчетность. Наряду с Книгой обычно ведется и ведомость учета оплаты труда для расчетов с персоналом.

Данная форма бухгалтерского учета реко­мендована субъектам малого предприниматель­ства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим произ­водство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов. Это в основном — микропредприятия, организа­ции с численностью работников до 15 человек и выручкой, не превышающей 60 млн руб. за предыдущий календарный год.

Форма бухгалтерского учета с использова­нием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведо­мостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и со­ставления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтер­ских счетов. Данная форма бухучета рекомендо­вана субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

Таким образом, бухгалтерский учет для субъектов малого предпринимательства может быть приведен к виду, когда в упрощенном балансе всего пять строк для отражения статей актива и шесть - для статей пассива. А в отчете о финансовых результатах - семь строк.

Вместе с тем необходимы дальнейшие меры по упрощению ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В частности, Минфином России готовится приказ, предусматривающий право микропредприятий раскрывать в бухгалтерском балансе информа­цию только за отчетный год (без сравнительной информации), а также отмену обязательного представления микропредприятиями бухгалтер­ской отчетности в налоговые органы.

Субъекты малого предпринимательства обычно используют кассовый метод учета до­ходов и расходов. Бухгалтерский учет (в за­висимости от объема учетной работы) в них ведется как бухгалтером организации, так и лично руководителем, а также на договорных началах со специализированной организацией или бухгалтером.

По-прежнему, организации, применяющие спецрежимы, не уплачивают налог на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств.

В общем порядке организации и индиви­дуальные предприниматели, применяющие спецрежимы, не признаются плательщиками НДС. В то же время они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также уплачивают налог при ввозе товаров на территорию России и в соответствии ст. 174.1 Налогового кодекса РФ (в качестве участника товарищества, концессионера или доверитель­ного управляющего).

Применение спецрежимов не освобождает плательщиков от исполнения функций налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечис­лению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Ранее организации, применяющие спецрежимы, не уплачивали налог на имущество орга­низаций, но Федеральным законом от 2 апреля № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Россий­ской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменен порядок определения налоговой базы по налогу на иму­щество организаций^[5]. С 2015 г. для органи­заций, применяющих спецрежимы, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в случае принятия соответствующего закона субъектом РФ. Перечень объектов, налого­вая база по которым определяется как кадастро­вая стоимость, утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и размещается на сайте указанного органа власти или на сайте субъекта РФ.

Данный закон об уплате налога на иму­щество существенно увеличивает налоговую нагрузку на плательщиков-организаций, приме­няющих специальные налоговые режимы. Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вто­рую Налогового кодекса Российской Федерации» две статьи Налогового кодекса - ст. 346.20 и ст. 346.50 - дополнены положениями, согласно которым законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% (так называемые налоговые каникулы) для налогопла­тельщиков - индивидуальных предпринимате­лей, применяющих соответственно УСН и ПСН и впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в произ­водственной, социальной или научной сферах на основании Общероссийского классификатора услуг населению или Общероссийского класси­фикатора видов экономической деятельности. Применение нулевой ставки ограничено рядом условий.

Двухлетние каникулы можно применять в период 2015-2020 гг. Правом устанавливать 0%-ную ставку единого налога уже восполь­зовался ряд субъектов РФ. Так, Законом Сара­товской области от 28 апреля 2015 г. № 57-ЗСО «Об установлении налоговой ставки в размере процентов для отдельных категорий налогопла­тельщиков при применении упрощенной и (или) патентной систем (системы) налогообложения на территории Саратовской области» устанав­ливается налоговая ставка в размере 0% при применении УСН или ПСН для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрирован­ных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах на территории области^[6].

Важное значение имеет Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ «О внесении изме­нений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который определяет, что представительные органы государственной власти субъектов РФ и муниципальных образований вправе устанав­ливать по специальным налоговым режимам: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соот­ветствующий специальный налоговый режим; ограничения перехода на специальный нало­говый режим и на его применение, налоговые ставки в зависимости от категорий налогопла­тельщиков и видов предпринимательской дея­тельности; особенности определения налоговой базы; налоговые льготы.

Для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» уже давно дано право субъектам РФ устанавливать дифференцированные нало­говые ставки единого налога в размере от 5 до 15% в зависимости от категорий плательщиков.

Этим правом воспользовались многие субъ­екты РФ. Так, в Саратовской области Законом от 13 ноября 2012 г. № 166-ЗСО «Об установлении дифференцированных налоговых ставок при при­менении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков на территории Саратовской области» определены: налоговая ставка в размере 5% для плательщи­ков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, научные иссле­дования и разработки, а также предоставление прочих видов услуг; ставка в размере 6% для плательщиков, осуществляющих производство одежды для новорожденных детей из тканей, производство игр и игрушек, а также занимаю­щихся дошкольным образованием и дополни­тельным образованием детей; и ставка в размере 7% для плательщиков в сфере обрабатывающих производств и строительства^[7].

Но такое право устанавливать субъектами РФ дифференцированные ставки отсутствует для плательщиков УСН с объектом «доходы». И лишь Законом от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ это право для всех плательщиков с объектом «доходы» также предоставлено субъектам РФ в пределах от 1 до 6% исчисленного дохода с 2016 г.

Этим же Законом и для плательщиков ЕНВД нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от ка­тегорий налогоплательщиков и видов предпри­нимательской деятельности с 1 октября 2015 г.

Кроме того, Законом расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в от­ношении которых может применяться ПСН с 47 до 63 (ст. 346.43 НК РФ). Законом установлены пониженные налоговым ставкам для плательщи­ков УСН в Крыму и Севастополе.

Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 246-ФЗ «О внесении изменений в Феде­ральный закон “О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (над­зора) и муниципального контроля”» направлен на введение «надзорных каникул» для субъек­тов малого предпринимательства, а именно на установление запрета в течение трех лет (2016— 2018 гг.) на проведение органами государствен­ного и муниципального контроля плановых про­верок в отношении таких субъектов. Каникулы не затронут основных - налоговых проверок и проверок страховых фондов, а касаются лишь проверок Роспотребнадзора, МЧС, трудинспекций и других органов^[8].

Вышеназванным Законом предусматрива­ется введение риск-ориентированного подхода при осуществлении такого контроля, который представляет собой метод организации госу­дарственного контроля, при котором выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) мероприятий по контролю определяется отнесением деятельности пла­тельщика к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности.

1.3 Характеристика упрощенной системы налогообложения, отчета и отчетности для субъектов малого предприятия

Упрощенная бухгалтерская отчетность, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; отчета о целевом использовании средств (при их наличии). В эти формы были внесены изменения с 17.05.2015 года. Показатели включаются только по группам статей (без детализации показателей по статьям), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. В приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Безусловный интерес отводится пояснениям, которые могут иметь как табличную, так и текстовую форму исходя из желания конкретной организации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев отступления от этих правил. В этом случае существенные отступления раскрывают с указанием их причин и результата влияющего на понимание состояние финансового положения организации.

В пояснениях целесообразно отразить: наименование, юридический и фактический адрес организации; основные виды деятельности; систему налогообложения; принадлежность организации к субъектам малого предпринимательства; среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работников на отчетную дату ^[9]; положения учетной политики, необходимые для разъяснения формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах; факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при составлении существенных ошибок; информацию о существенных операциях с собственниками, на пример вклады в уставный капитал начисления и выплаты дивидендов и т.п.; информацию о сроках погашения займов (кредитов); информацию о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей; данные о наличии на начало и на конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, финансовых вложений; информацию о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; информацию о стоимости материально­-производственных запасов, переданных в залог; данные о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; информацию об аффилированных лицах; данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности; информацию после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности^[10].