Файл: Налог на прибыль организаций (ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ).pdf
Добавлен: 21.05.2023
Просмотров: 373
Скачиваний: 3
ВВЕДЕНИЕ
Лица, осуществляющие различные виды деятельности в отраслях экономики, неизбежно сталкиваются с необходимостью уплаты тех или иных налогов, установленных налоговым законодательством Российской Федерации.
О том, кто является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и что является объектом налогообложения этим налогом, мы и рассмотрим в данной курсовой работе.
В работе исследованы сущность и роль налогов в целом и налога на прибыль в частности в экономической системе общества, уточнены направления экономической природы налога, рассмотрены труды известных ученых в области налогообложения, представлены критерии классификации налогов. Выделены основные функции и императивные принципы налога на прибыль, обосновано единство функций и принципов налогообложения прибыли.
Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований. Она представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин, других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц.
Налог на прибыль - один из основных в системе налогообложения любого государства. Он служит важным источником поступления средств в бюджеты разных уровней, является значимым инструментом регулирования и стимулирования деятельности хозяйствующий субъектов (предприятий), прямо и опосредованно влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.
Наиболее обоснованная точка зрения на экономическую сущность налога на прибыль представлена в подходе, согласно которому налог на прибыль является специфической статьей финансовой отчетности. Общераспространенное мнение о том, что налог на прибыль является расходом периода, впервые было закреплено на официальном уровне в США в 1944 г., однако это не было в должной мере доказано.
Все выше изложенное подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.
Задачи курсовой работы:
- исследование экономической сущности налога на прибыль;
- определение суммы налога на прибыль расчетным путем;
- рассмотрение методических основ составления декларации по налогу на прибыль;
- рассмотрение предложений по совершенствованию нормативно-правовой базы налогового и бухгалтерского учета в коммерческих организациях.
Предметом курсовой работы является исследование цели и задач налогового учета, а также построение налогового учета в организациях и тенденции его совершенствования.
Методология. Методологической основой курсовой работы являются общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение и логическое обобщение.
При написании работы использовались учебные и методические пособия, монографии, материалы периодической печати по бухгалтерскому и налоговому учету, налогообложению. Научная постановка и разработка отдельных сторон исследуемой проблемы нашла свое отражение в работах отечественных и зарубежных ученых-экономистов: Бобровой А.В., Гетьмана В.Г., Евстигнеева Е.Н., Иохина В.Я., Митрофановой И.А., Носковой Ю.В., Парыгиной В.А., Поляк Г.Б. и др.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
1.1 Эволюция понятия «налог на прибыль»
Рассмотрим давнюю дискуссию представителей англо-американской школы бухгалтерского учета об экономической сущности налога на прибыль: является ли налог на прибыль расходом, убытком, распределением прибыли или аномальной статьей.
Выявим экономическую сущность налога на прибыль организации и рассмотрим основные точки зрения, сформировавшиеся в англо-американской школе бухгалтерского учета, на сущность налога на прибыль.
В Великобритании налог на прибыль в его общепринятом понимании появился в 1799 г. в связи с необходимостью финансирования войны против наполеоновской Франции [1].
Федеральный налог на прибыль корпораций был введен в Соединенных Штатах Америки в 1862 г. в связи с необходимостью финансирования гражданской войны, однако в 1872 г. налог на прибыль был признан Верховным судом неконституционным и отменен. В своем решении суд указал: "...налог на доходы является прямым налогом и, следовательно, должен быть распределен среди штатов в соответствии с народонаселением" [1, с. 29]. Федеральному правительству Соединенных Штатов Америки было запрещено вводить налог на прибыль. В 1909 г. налог на прибыль был введен повторно и узаконен в 1913 г. путем принятия шестнадцатой поправки в Конституцию США (Именно этим обстоятельством было обусловлено отсутствие учета расчетов по налогу на прибыль в литературе, изданной в США до 1909 г.) [2].
С появлением налога на прибыль у бухгалтеров англо-американской школы возникла проблема его правильной идентификации. В работе "Теория бухгалтерского учета: со специальными рекомендациями для акционерных обществ" ("Accou№ti№g Theory: With Special Refere№ce to the Corporate E№terprise") в разделе "Чистая прибыль, убытки и налоги" В.Э. Патон (W.A. Pato№) проводит различия между расходами и убытками организации [2]. Расходами признаются издержки, которые необходимо понести в связи с процессом производства и получением выручки; убытком - издержки, которые понесены организацией, но не связаны с процессом производства и получением выручки. Патон пишет: "Нужно признать, что, хотя различие между убытком и расходом в теории определено, на практике не всегда легко провести грань между этими двумя классами" [2, с. 177].
Анализируя различия между расходами и убытком, В.Э. Патон задается вопросом: "Какова сущность правительственных налогов на частные предприятия и какой, соответственно, характер имеют счета, на которых они отражаются?" И далее продолжает: "Трудно ответить на эти вопросы удовлетворительно. Налоги представляют собой аномальный элемент в бизнесе и, следовательно, в бухгалтерском учете" [2, с. 179].
В своей работе В.Э. Патон впервые обозначает четыре подхода к определению экономической сущности налога на прибыль организации: "Налоги должны представлять либо расходы (уменьшение активов, используемых для получения выручки), либо убыток, либо распределение прибыли или быть совершенно самостоятельной статьей, которая не может быть включена в более общую статью" [2, с. 181].
Таким образом, налог на прибыль организации можно рассматривать с нескольких взаимоисключающих точек зрения:
- налог на прибыль как убыток организации за период;
- налог на прибыль как распределение прибыли организации в пользу государства;
- налог на прибыль как специфическая статья финансовой отчетности;
- налог на прибыль как расход отчетного периода.
Данные подходы к определению сущности налога на прибыль получили распространение в англо-американской школе бухгалтерского учета и широко обсуждались в академической и профессиональной литературе.
Налог на прибыль как убыток организации за период. Признание налога на прибыль убытком организации за период не позволяет выявить экономическую сущность налога на прибыль, так как само понятие "убыток" имеет производный характер.
В бухгалтерском учете понятие "убыток", как и понятие "прибыль", производны от понятий "доходы" и "расходы". Так, под убытком понимается величина превышения расходов над доходами. Частными случаями возникновения убытка являются (Согласно Давиду Дринквотеру (David Dri№kwater) и Джеймсу Эдвардсу (James Do№ Edwards) "убыток - это вычет, который отражает вынужденное расставание с активами" [5, с. 580]):
а) списание в расходы актива без получения соответствующего дохода;
б) возникновение обязательства без получения равноценного актива.
Одной из отличительных черт налога вообще и налога на прибыль в частности является его безвозмездность. Поэтому при признании налога на прибыль убытком периода налог на прибыль должен быть классифицирован либо в качестве расхода периода (как списание в расходы актива без получения соответствующего дохода), либо в качестве обязательства перед государством (как признание обязательства без получения равноценного актива) [1].
Примечательно, что согласно п. 4.34 Концептуальных основ финансовой отчетности (разработанных Советом по Международным стандартам финансовой отчетности) "убытки представляют собой прочие статьи, которые удовлетворяют определению расходов и могут возникать как в ходе обычной деятельности организации, так и без отношения к ней. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод и, таким образом, не отличаются от других расходов по своему характеру. Следовательно, они не считаются отдельным элементом настоящих Концептуальных основ" [6].
В свою очередь, признание налога на прибыль убытком организации, возникшим вследствие отражения обязательства перед государством, ставит вопрос о природе такого обязательства. Экономическая сущность налога на прибыль будет определяться сущностью возникшего обязательства. Обязательство перед государством по выплате налога на прибыль может трактоваться либо как обязательство по распределению полученной прибыли, либо как специфическое обязательство перед государством, обусловленное существующей системой налогообложения [2].
Таким образом, по нашему мнению, налог на прибыль не может рассматриваться в качестве убытка, так как понятие "убыток" имеет производный характер. Подход к налогу на прибыль как к убытку за период в конечном счете сводится к одной из трех существующих точек зрения на экономическую сущность налога на прибыль [3]:
1) налог на прибыль является распределением прибыли в пользу государства;
2) налог на прибыль является специфической статьей финансовой отчетности;
3) налог на прибыль является расходом отчетного периода.
Отдельно стоит обратить внимание на понятие "расходы", которое также может быть сведено к понятию "обязательства". В общем случае под расходом понимается уменьшение экономических выгод вследствие уменьшения активов и/или увеличения обязательств.
Согласно п. 80 Концептуального положения № 6 "Элементы финансовой отчетности", подготовленного Советом по стандартам финансового учета (США) (Stateme№t of Fi№a№cial Accou№ti№g Co№cepts №o. 6 Eleme№ts of Fi№a№cial Stateme№ts, FASB), расходы - это отток или другое использование активов или возникновение обязательств (или сочетание обоих) от поставки или производства продукции, оказания услуг или выполнения других видов работ (выделено автором), которые составляют сущность текущих основных или главных операций [7].
В Концептуальных основах финансовой отчетности "расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или истощения (depletio№) активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала" (выделено автором) [6].
При отражении налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности отражается именно возникновение обязательства перед государством, а не выбытие активов. А в этом случае экономическая сущность налога на прибыль также сводится к определению сущности обязательства перед государством. При этом обязательство может интерпретироваться либо как обязательство по распределению прибыли в пользу государства, либо в качестве специфической статьи финансовой отчетности.
Налог на прибыль как распределение прибыли организации в пользу государства. В 1922 г. В.Э. Патон разделял точку зрения, согласно которой налог на прибыль является распределением прибыли организации в пользу государства, а не расходом текущего периода. Так, В.Э. Патон писал: "Если воспринимать правительство как субъект, обеспечивающий защиту финансово-хозяйственной деятельности организации, гарантирующий выполнение контрактов, регулирующий уровень конкуренции, предотвращающий недобросовестную деятельность и т.д., то можно было бы утверждать, что налог является, во-первых, стоимостью смешанных полезных услуг и, наконец, себестоимостью продажи или расходом. Но не нужно быть анархистом, чтобы исключить эту концепцию..." [2, с. 179]. В защиту своей точки зрения автор приводит следующие аргументы [2]:
1. Сумма налога не пропорциональна полученным выгодам. Так, предприятия, получающие одинаковый набор государственных услуг, перечисляют в бюджет разные суммы налога на прибыль. И более того, предприятия, получающие больший объем услуг от государства, перечисляют в бюджет меньшую сумму налогу на прибыль (в том случае, если предприятия получили отсрочку на уплату налога или освобождение от его уплаты).
2. Невозможно определить конкретный вклад правительства в успешную деятельность организации. Правительство создает одинаковые условия для ведения финансово-хозяйственной деятельности всех предприятий, но в этих условиях одни предприятия прибыльны, а другие убыточны.
3. Предприятие не способно контролировать услуги, предоставляемые правительством. Государство принуждает платить налоги, самостоятельно устанавливая сумму налоговых платежей и сроки их уплаты. При этом предприятие не может контролировать номенклатуру и качество оказываемых ему услуг [2].
На основе приведенных аргументов В.Э. Патон делает вывод: "Самая разумная интерпретация ситуации - это то, что налог является принуждением к изъятию чистой прибыли (или капитала, если чистая прибыль отсутствует)" [2, с. 180].