Файл: Налог на прибыль организаций (ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ).pdf
Добавлен: 21.05.2023
Просмотров: 378
Скачиваний: 3
- вид документа - первичный (корректирующий);
- наименование налогового органа;
- фамилия, имя, отчество физического лица или полное наименование организации (ее обособленного подразделения);
- номер контактного телефона налогоплательщика.
При оформлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год налогоплательщикам надлежит использовать форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (приложение 1 к Приказу). Данным Приказом также утверждены:
- порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;
- формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме (приведены в приложениях 2, 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/572@).
Налоговые декларации представляются в налоговый орган (п. 3 ст. 80 НК РФ) [11. 12] по установленной форме на бумажном носителе либо по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым ФНС России [11. 12].
Пунктом 3 Приказа установлено, что он вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования. Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 ноября 2016 года. Следовательно, упомянутый Приказ начал действовать за четыре дня до наступления 2017 года.
Приведенное положение пункта 3 Приказа соответствует введенной в середине прошлого года норме абзаца 2 пункта 5 статьи 5 НК РФ (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"). Ею предусмотрено вступление в силу нормативных правовых актов, предусматривающих утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов) или внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов) не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования [11. 12].
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию по налогу на прибыль в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ) [11. 12].
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ) [11. 12].
Налоговые декларации в электронной форме обязаны представлять:
- налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек.
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган (п. 4 ст. 80 НК РФ) [11. 12]:
- лично или через представителя;
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
- передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Дата уплаты сбора - 25-е число месяца, следующего за периодом обложения, которым является квартал (п. 2 ст. 417, ст. 414 НК РФ), - наступает ранее даты уплаты авансового платежа по налогу на прибыль - 28 календарных дней после окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и налога - 28 марта года, следующего после окончания налогового периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ) [11. 12]. Поэтому добросовестный налогоплательщик, уплативший торговый сбор, вправе уменьшить исчисленную за отчетный (налоговый) период составляющую авансового платежа по налогу на прибыль (налога), зачисляемую в бюджет на перечисленную сумму сбора.
При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
В системе учета, используемой в управлении экономикой предприятий (организаций), постоянно появляются новые документы нормативного и правового характера, регулирующие его постановку и ведение на тех или иных участках. Причем одни из них затрагивают только налоговый учет, другие - лишь бухгалтерский, а третьи - и тот, и другой [3]. Анализ их содержания нередко показывает, что они имеют существенные резервы для его улучшения. Это в полной мере относится и к ряду служебных писем Минфина России. Так, в настоящее время телевидение и другие средства массовой информации регулярно (почти ежедневно) сообщают о пожарах, произошедших в том или ином городе или регионе России. Потери от них весьма значительные [6]. В одних случаях сгорают полностью склады, магазины, производственные цеха и иные объекты, а в других - лишь частично.
В первом случае, то есть когда все сгорело дотла, потери от пожара учитываются в составе внереализационных расходов и включаются в расчеты при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Во втором случае, то есть когда вследствие пожара здание (сооружение) пострадало лишь частично, его обычно приходится восстанавливать.
В результате возникает вопрос: в каком порядке следует учитывать затраты на восстановление основного средства, частично разрушенного в результате произошедшего пожара? А именно: включать их в первоначальную стоимость объекта или учитывать единовременно в составе внереализационных расходов? [14]
В Налоговом кодексе Российской Федерации четкого (однозначного) ответа на этот вопрос нет. Поэтому на практике учитывают их по-разному. В результате нередко возникают споры экономических субъектов с налоговыми органами.
Минфин России в этой связи счел нужным высказать свою позицию по данному вопросу в Письме от 15.10.2012 № 03-03-06/2/115, которая сводится к тому, что рассматриваемые расходы необходимо включать в первоначальную стоимость частично разрушенного "объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения путем начисления амортизации по данному объекту".
В то же время отдельные арбитражные суды (среди них и АС Западно-Сибирского округа) в своих постановлениях указывали на правомерность учета рассматриваемых затрат в составе внереализационных расходов [8].
Однако оба варианта учета имеют изъяны. При первом из них стоимость такого объекта недвижимости оказывается необоснованно завышенной, а при втором – заниженной [7].
Проведенные нами исследования показывают, что существует более научно обоснованный вариант учета рассматриваемых явлений. Суть его состоит в следующем. Вначале необходимо определить долю потери балансовой стоимости объекта недвижимости от частичного его разрушения из-за пожара. Затем сумму, приходящуюся на нее, следует включить в состав внереализационных расходов (то есть списать с кредита счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Фактическую сумму расходов на восстановление рассматриваемого объекта целесообразно включить в его первоначальную стоимость (Дебет счета 01 Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы") [3].
К достоинствам предлагаемого варианта учета относится то, что в его системе будут отражаться более точно величина внереализационных расходов (в виде потерь от пожара), а также первоначальная стоимость объекта недвижимости (поскольку расходы на восстановление его разрушенной части станут формировать исходя из текущих цен на строительные материалы, услуги и другие ресурсы, используемые для выполнения данных работ).
В пересмотре нуждается и ряд других действующих положений, касающихся порядка расчета налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов. В частности, на практике на протяжении ряда лет ведутся дискуссии и споры по вопросу правомерности включения в расчеты по налогу на прибыль сумм расходов на добровольное страхование владельцами опасных объектов ответственности за возможный вред, наносимый окружающей среде при чрезвычайных ситуациях [8].
Минфин России неоднократно высказывал свою точку зрения по данному вопросу. Впервые он изложил ее в своем Письме от 13.08.2012 № 03-03-06/1/407. Затем практически повторил еще в двух Письмах (причем, отметим, датированных одним числом) - от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1265 (за подписью заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С. Кизимова) и от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1119 (за подписью директора того же департамента И.В. Трунина) [1]. Сам факт появления из одного департамента Минфина России двух служебных Писем по одному и тому же вопросу в один день не может не вызывать удивления. Однако оставим без дальнейших комментариев данное "удивительное" явление и отметим следующее [7]. Во всех упомянутых Письмах их авторы указывают, что рассматриваемые расходы на добровольное страхование не должны приниматься в расчет для целей налогообложения прибыли организаций. В обоснование приводится тот аргумент, что эти расходы якобы "не являются условием осуществления организацией своей деятельности".
Кроме того, как полагает Минфин России, расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайных ситуаций не относятся к тем видам добровольного страхования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций [6]. Однако такая позиция довольно уязвима. Кроме того, Минфин России в упомянутых Письмах отметил, что его "мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в них" [15]. Такое примечание, которое присутствует практически почти во всех подобного рода письмах Минфина России (начиная с августа 2007 г.), является "дежурным", но в данном случае оно весьма уместно. Дело в том, что в самом Налоговом кодексе Российской Федерации, в статье 263, на которую ссылается Минфин России, имеется указание на то, что в расчеты по определению налогооблагаемой прибыли должны включаться расходы [13]:
- на добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;
- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Более того, в статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации кроме этих двух пунктов имеется целый ряд других, которые однозначно указывают на правомерность включения расходов на добровольное страхование в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если они связаны с деятельностью экономического субъекта, направленной на получение дохода [11. 12]. Вряд ли найдутся у оппонентов весомые аргументы, опровергающие истину, что расходы владельцев опасных объектов на добровольное страхование их ответственности за возможный вред окружающей среде при чрезвычайных ситуациях продиктованы в конечном счете именно этой целью. Поэтому во избежание разночтений в толковании содержания отдельных понятий, в частности указанных в статье 263 (пп. 10 п. 1) Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо внести соответствующие уточнения [11. 12].
Проведенные исследования показали, что действующей методике расчета налога на прибыль присущи и другие изъяны.
В частности, вызывает возражения установленный порядок учета годовых премий, начисляемых сотрудникам предприятий (организаций) по итогам работы за год. Прежде всего в ситуациях, когда их начисляют работодатели в следующем отчетном периоде (например, в январе) по итогам работы за предшествующий ему год.
Минфин России неоднократно в своих служебных письмах указывал на то, что суммы годовой премии, причитающиеся работникам коммерческой организации, должны включаться в расходы в период ее начисления. Данную точку зрения он повторил и в своем последнем Письме по рассматриваемому вопросу от 19.10.2015 № 03-03-06/59642.
Отстаиваемый Минфином России вариант учета рассматриваемых расходов довольно уязвим. Главный его недостаток состоит в том, что эти расходы учитывают в отчетном периоде, к которому они не имеют какого-либо отношения [11].
Суммы годовых премий полностью связаны с результатами истекшего года, а не следующего за ним. Поэтому в конце отчетного календарного года вполне оправданно было бы создавать резерв на выплату сотрудникам годовых премий и включать их в расходы данного периода.