Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций.pdf

«Доходный» регистр НУ

Продолжение примера

Доходы ООО «Ритм» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

• выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
• выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
• выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

ВАЖНО! Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

О том, какие доходы отражены в ст. 251 НК РФ, читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Итоги

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.

Выводы:

Налоговый учет — это отдельный вид учета, призванный систематизировать информацию из первичных документов для определения суммы того или иного налога. Осуществляют налоговый учет в основном работники бухгалтерии, хотя в крупных компаниях для этого предусмотрены специальные отделы, службы и даже департаменты — все зависит от масштаба компании, видов уплачиваемых налогов и ряда других факторов (количества и разнообразия объектов налогообложения, их географического расположения и др.).

Объем информации, содержащийся в регистрах налогового учета и необходимый для расчета налогов, зависит от многих факторов. К примеру, для расчета транспортного налога недостаточно иметь перечень транспортных средств, которые зарегистрированы компанией в органах ГИБДД или Ростехнадзоре. Правильный расчет невозможно произвести без данных о мощности двигателя, дате постановки на учет или снятия с него. Кроме того, не обойтись без знания Налогового кодекса (в части порядка расчета налога) и регионального законодательства (по вопросам налоговых ставок, льгот, сроков отчетности и др.).

Ст. 313 НК РФ дает определение налоговому учету как системе обобщения информации, с помощью которой можно понять, как рассчитан тот или иной налог. Бухгалтерский же учет — это формирование документированной систематизированной информации об имуществе компании, ее обязательствах и их движении (п. 2 ст. 1 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Оба этих учета во многом схожи: они призваны собирать, накапливать и предоставлять информацию для дальнейшей обработки (составления отчетности, расчета налогов и т.д.). Однако различия у этих видов учета все-таки есть: на основе данных только налогового учета невозможно составить достоверную бухотчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и т.д.), потому что правила налогового учета, основанные на положениях Налогового кодекса, отличаются от правил бухучета.

Например, в отчете о финансовых результатах для формирования показателя чистой прибыли отчетного периода требуется полная информация о расходах и доходах, сформированная по правилам бухучета. Налоговый учет даст нам информацию о прибыли, сформированной в соответствии с требованиями НК РФ (с учетом нормирования, особого порядка формирования резервов и др.).

С другой стороны, данных бухучета не всегда достаточно для расчета налогов. К примеру, в целях исчисления НДФЛ недостаточно знать, кто и сколько заработал, — нужна информация по каждому сотруднику о количестве и возрасте детей (для получения стандартных вычетов), количестве календарных дней, в течение которых работник находился на территории нашей страны (для применения ставки НДФЛ в зависимости от статуса резидента), данные о гражданстве работников (для правильного расчета страховых взносов) и многое другое.

Налоговый учет по нормам ст. 313 НК РФ можно организовать на основе информации, отраженной в регистрах бухучета, дополняя их недостающими данными. Можно вести отдельные налоговые регистры, закрепив их форму в учетной политике. Совсем не вести налоговые регистры опасно — за это предусмотрено наказание по ст. 120 НК ФР.

Отсутствие налоговых регистров может быть чревато для организации и другими негативными последствиями. Например, если при налоговой проверке компания не сможет представить необходимые сведения для правильного расчета налогов, контролеры могут определить суммы налогов расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) — а это может грозить компании огромными доначислениями, пенями и штрафами.

Глава 2. Особенности составления налоговых регистров по налогу на прибыль в ООО «ПРОФИ ТДСК»

2.1. Характеристика предприятия ООО «ПРОФИ ТДСК»

Общество с ограниченной ответственностью «Профи ТДСК» было организовано в 2007 году, является дочерним предприятием ОАО «ТДСК». Основная деятельность предприятия направлена на выполнении отделочных работ на объектах, возводимых ОАО «ТДСК». Еще в деятельность предприятия входит выполнение работ по реконструкции на объектах иных организаций и частных лиц.

Предприятие выполняет отделочные работы на объектах других застройщиков, но уже после сдачи дома в эксплуатацию и производит отделочные работы на объектах вторичного жилья.

Предприятие имеет богатый опыт в выполнении различного вида строительно-отделочных работ на объектах индивидуального жилищного строительства, в загородных домах и нежилых помещениях коммерческого назначения. Выполнение серьезного объема качественных работ в кратчайшие сроки невозможно без наличия достаточного количества квалифицированных кадров. Именно поэтому компания располагает достаточным штатом высококвалифицированных сотрудников, в том числе инженерно-технических специальностей. Численность сотрудников на предприятии составляет 63 человека.

Предприятие в полном объеме обеспечено необходимой материально-технической базой, имеет свои складские и производственные помещения, а также средства малой механизации. В среднем, с отделкой, выполненной силами предприятия ежегодно сдается около 30 тысяч квадратных метров жилых и нежилых помещений.

На счету ООО «Профи ТДСК» большое количество строительно - отделочных работ выполнено на технологически сложных объектах, к которым предъявляются особые требования, такие как:культурно-спортивные учреждения, дошкольные учреждения, торговые и офисные центры. ООО «Профи ТДСК» производит работы по реконструкции здания Томского Аэропорта.

Предприятие имеет отлаженную схему поставок самых разных отделочных материалов, включая эксклюзивные. Работающая в компании собственная служба качества, отвечает за сдачу выполненных работ и соблюдение гарантийных обязательств.

ООО «ПРОФИ ТДСК» взаимодействует с компаниями холдинга по договору подряда: ЗАО «СУ ТДСК», ООО «СМУ ТДСК», ООО «Спецстрой ТДСК».

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО «ПРОФИ ТДСК» являются: Гражданский кодекс РФ, Закон №402-ФЗ, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, Налоговый кодекс РФ.

Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами, нормативами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

На данном предприятии налоговая учетная политика разработана в соответствии с налоговым кодексом Российской федерации. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) период, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полной и своевременностью начисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

2.2.Организация налогового учета по налогу на прибыль ООО «ПРОФИ ТДСК»

В организации ООО «ПРОФИ ТДСК» организация налогового и бухгалтерского учета ведется согласно учетной политики организации.

Бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерская служба во главе с Главным бухгалтером. Право подписи бухгалтерского баланса всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности, первичных документов имеют Директор ООО «ПРФИ ТДСК» и лавный бухгалтер ООО «ПРОФИ ТДСК».Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме, эксплуатируется универсальная компьютерная программа « 1 - С Комплексная автоматизация».

Организация использует в своей работе регистры бухгалтерского учета, предусмотренные программой « 1 - С. Бухгалтерия»

Первоначальная стоимость основных средств на предприятии погашается линейным способом по нормам амортизации. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и отчетности и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию. ООО «ПРОФИ ТДСК» не создает резервы на ремонт ОС, затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода. Инвентаризация ОС производится один раз в три года.