Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций.pdf

При отпуске материально-производственных запасов в производство и прочем их выбытии, оценка производится по средней стоимости. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации списываются единовременно. При сроке эксплуатации свыше 12 месяцев, спец активы списываются линейным способом.

Предприятием в отчетном году создаются резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданам за продукцию, товары, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Полученное по лизингу имущество учитывается в соответствии с условиями договоров лизинга. Учет такого имущества осуществляется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года №15.

Основная сумма обязательство по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее- расходы по займам), являются:

• Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
• Дополнительные расходы по займам.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по полученному займу (кредиту). Дополнительные расходы по займам включаются в состав прочих расходов единовременно, в том отчетном периоде, в котором они произведены. Начисленные проценты по выданным займам и кредитам производятся ежемесячно. При расчете процентов дата выдачи займа не учитывается, дата возврата учитывается, если иной порядок не предусмотрен условиями договора.

Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Дебиторская задолженность считается сомнительной, если такая задолженность не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена в сроки, установленные договором. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, то есть, по отгрузке продукции и перехода прав собственности. Порядок признания выручки от выполнения работ и оказания услуг, продажи:

• Строительно-монтажные работы по мере готовности этапов работ в соответствии с заключенными договорами.
• Услуги генподряда до 31 числя месяца, в котором приняты строительно-монтажные работы от подрядчика.
• Реализация материалов, товаров в момент совершения хозяйственной операции по передаче материальных ценностей.

Учет себестоимости выполненных работ ведется позаказным методом по фактически осуществленным расходам на счете 20 «основное производство» по видам объектов строительства и договорам.

На счете 20 «Основное производство» затраты группируются по следующим видам расходов:

• Материальные расходы;
• Расходы на оплату труда;
• Страховые взносы;
• Выполненные работы по субподряду;
• Амортизация основных средств;
• Прочие расходы.

Остатки по незавершенному производству в бухгалтерском учете формируются при их наличии на 20 счете «Основное производство» с учетом счета 25 «Общепроизводственные расходы» по объектам строительства. Порядок формирования остатков незавершенного производства определяется по фактически осуществленным расходам на счете 20 «основное производство», формирование стоимости ведется по объектам.

Расходы по обслуживанию основного производства собираются по счету 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счету учитываются расходы по содержанию склада, расходы на строительные машины, механизмыи инструментарий. В конце каждого отчетного периода расходы списываются на счет 20 пропорционально выручке по каждому строительному объекту. На 25 счете затраты группируются следующим образом;

• Материальные расходы;
• Расходы на оплату труда;
• Страховые взносы;
• Амортизация основных средств;
• Прочие расходы.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются затраты, которые не соответствуют условиями признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, ОС, НМА, МПЗ), такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся. В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов показываются отдельной статьей по строке «Прочие оборотные активы».

Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. Основание: пункт 22 ПБУ 18/02. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных документов. Основание: пункт 3 ПБУ 18/02.

Для признания выручки по договору и расходов по договору способами«по мере готовности» организация использует способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату: по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору. Отчетным периодом, для целей применения Положение по бухгалтерскому учёту «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, признается квартал. В бухгалтерском балансе суму выручки, не подлежащей предъявлению заказчику, организация отражает по строке бухгалтерского баланса 1260 «Прочие оборотные активы». Для учета непредъявленной выручки используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Бухгалтерский учет доходов по обычным видам деятельности ведется организацией в соответствии с требованиями:

1. Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;
3. ПБУ 9/99 «Доходы организаций» утверждённого приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н[34].

Доходы организации ООО «ПРОФИ ТДСК» согласно данным отчета о финансовых результатах за 2016 год составили по строке 2110 «Выручка» 165316 тыс.руб.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ведется ООО «ПРОФИ ТДСК» в соответствии с требованиями:

1. Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском

учете»;

1. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждённого приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н[33].
3. Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н.

Учет затрат ведется по видам деятельности. Аналитический учет затрат обеспечивает группировку затрат по следующим элементам:

• Материальные затраты;

• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Услуги сторонних организаций;
• Амортизация;
• Прочие затраты.

Управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в отчетном году и их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности организации согласно данным отчетам о финансовых результатах, представлены в Приложении А за 2016 год составили:

1. Себестоимость продаж по строке ОФР 2120 (143276) тыс.руб.
2. Коммерческие расходы по строке ОФР 2210 0 тыс. руб.
3. Управленческие расходы по строке ОФР 2220 (19083) тыс.руб. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ООО «ПРОФИ ТДСК»

ведется в соответствии с требованиями:

1. Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском

учете»;

1. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждённого приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.
3. ПБУ 9/99 «Доходы организаций» утверждённого приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с использованием следующих субсчетов:

• 91-01 «Прочие доходы»;
• 91-02 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Прочие доходы и расходы по обычным видам деятельности организации согласно данным отчетам о финансовых результатах за 2016 год представлены в Таблице 2.

Таблица 2 - Прочие доходы и расходы организации

Организация налогового учета

Метод учета доходов и расходов «по начислению», в соответствии со ст. 271 НК РФ[31]. Налоговый учет в организации строится на базе данных бухгалтерского учета, а случаях, когда доходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по-разному бухгалтером, формируется отдельные налоговые регистры по видам доходов и расходов. Используются налоговые регистры, предусмотренные программой 1 - С Комплексная автоматизация. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно и документами налогового учета. Оборотно-сальдовые ведомости и карточки бухгалтерского учета при необходимости применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли расходы которые не могу быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Амортизация по всем видам объектов основных средств начисляется линейным способом (п.1 ст. 259 НК РФ)[24]. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 256 НК РФ)[1]. Основные средства стоимостью до 40 000 рублей учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию. Специальные коэффициенты для расчета амортизации, применяются для имущества, приобретенного в лизинг (кроме 1-3 амортизационной группы) и устанавливаются для каждого объекта приказом.

Резерв на ремонт основных средств не создается, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат.

Для целей налогообложения прибыли прямые расходы по производству продукции формируются на бухгалтерском счете 20 «Основное производство» в следующем составе:

• основные материалы;
• амортизационные отчисления по оборудованию, непосредственно используемому в производстве продукции, по соответствующему регистру налогового учета;
• средства труда стоимостью до 40 000 рублей (в составе материальных расходов);
• расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 НК РФ, основного производственного персонала;
• суммы страховых взносов, начисленные на расходы по оплате труда основного производственного персонала;
• расходы на работы, услуги субподрядных организаций, непосредственно оказываемых на производственных площадках и объектах строительства, связанных с процессом производства продукции, работ, услуг;
• авто услуги сторонних организаций, оказываемых непосредственно на объекты строительство;

услуги охраны сторонних организаций на объектах строительства; прочие расходы, имеющие непосредственно отношение к производству работ на строительном объекте.

Все остальные расходы, связанные с производством, считаются косвенными и отражаются в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Порядок формирование остатков незавершенного производства на предприятии выглядит следующим образом. Формируются остатки по фактически осуществленным расходам на счете 20 «основное производство». Формирование стоимости ведется по объектам в разрезе статей расходов. Из остатков незавершенного производства исключаются общепроизводственные затраты распределяемые с счета 25 «Общепроизводственные расходы» следующей проводкой Дебет 20 Кредит 25.

Расходы на оплату труда принимаются в расходы на основании трудовых договоров в соответствии с законодательством Российской федерации. Резерв на оплату труда не формируется. Также на предприятии не создается резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Порядок формирования доходов при длительном цикле производства (если условие договора не предусмотрена поэтапная сдача), приходящихся на несколько налоговых периодов соответствии со ст. 271 НК РФ формируется следующим образом: доход по договору, определенный на основании сметы, либо цены договора (без НДС) по соответствующему объекту учета, делится на период нормативного срока строительства или выполнения строительномонтажных работ, определённый в календарных днях ( с учетом выходных и праздничных дней). Рассчитанный доход по длительным договорам признается в налоговом учете на 31 декабря года налогового периода.