Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций.pdf

1.2. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль — это сумма, которая представляет собой разницу между доходами и расходами за отчетный период. Данная сумма подлежит налогообложению в соответствии с законодательством РФ. После того, как из этой суммы будет удержано обязательство по налогу на прибыль, будет получена чистая прибыль, известна также как бухгалтерская прибыль или прибыль после налогообложения. Величина налогооблагаемой прибыли компании, главным образом, зависит от величины ее доходов и расходов за отчетный период.[22.C.31]

Рассмотрим подробно понятие налога на прибыль. Налог на прибыль является прямым налогом, то есть его величина напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

А также к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном (статьей 246.2) Налогового Кодекса. Иначе говоря, налогоплательщиками являются [9]:

• все российские юридические лица (ООО, ПАО и пр.);
• иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
• иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.[23.C.18]

Не являются налогоплательщиками организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес, участники проекта «Инновационный центр «Сколково» [10].

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Налогоплательщики, как и прибыль классифицируется по определенным признакам, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Критерии доходов для целей налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1. для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ ; [12]

для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288НК РФ[12].

Доходы. Классификация доходов.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. А к внереализационным доходам будет относиться, например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанны; с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.[19.C.11]

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в (статье 249 НК РФ), в частности такие как[13]:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.[18.C.32]

Расходы. Группировка расходов

Расходами это затраты предприятия, которые должны подтверждаться документально. Они делятся на расходы, которые связанны с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы(отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).Существует закрытый перечень расходов. При налогообложении прибыли данный перечень учитывать нельзя. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относят[14]:

• Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ)[15];
• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
• Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ)[16].

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

К косвенным расходам будут относиться все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы ст. 265 НК РФ [17].

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.[20]

Расчет Налога.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 273 НК РФ)[18].

Одним из методов будет являться метод начисления. При ведении налогового учета методом начисления дата признания дохода или расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы или расходы при данном признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Если связь между доходами и расходами не может быта определена четко или определяется косвенным путем, тогда доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам.

Рассмотрим порядок признания расходов при методе начисления. Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Ситуация, когда доходы или расходы признаются по дате фактического поступления средств или же фактической оплаты, это значит, что налогоплательщик использует кассовый метод ведения налогового учета. Порядок определения доходов и расходов. [13.C.65]

День поступления средств на счета в банк и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом будет признаваться дата получения дохода.[22.C.87]

Расходами признаются затрата: после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов. Запрещено применять один метод для расходов, а другой для доходов. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.[11.C.43]

Порядок Расчета Налога.

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку, которая рассчитывается по формуле 1.

Размер налога = Ставка налога* Налоговая база (1)

Расчет налоговой базы должен содержать [19]:

1. период, за который определяется налоговая база;
2. сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
3. сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
4. прибыль (убыток) от реализации;
5. сумма внереализационных доходов;
6. прибыль (убыток) от внереализационных операций;
7. итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Рассмотрим налоговую ставку для налога на прибыль. Основная ставка согласна НК РФ 20%, 2% из них идет в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта Российской федерации. Обратим внимание, что с 1 января 2017 года распределение в бюджеты было изменено на 3% в 2017 - 2020 годах, зачисляется в федеральный бюджет (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N305-ФЗ, от 30.11.2016 N401-ФЗ), а 17 процентов в 2017 - 2020 годах, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законодательные органы субъектов РФ самостоятельно могу понижать ставку налога отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 12,5 % в 2017 - 2020 годах.[1]