Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Роль НДС в формировании бюджета РФ).pdf

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета расчетов по НДС

• 1. Роль НДС в формировании бюджета РФ

Одним из самых значимых и стабильных источников доходов федерального бюджета Российской Федерации является налог на добавленную стоимость. Потребность государственного института в налогах имеет естественный характер, поскольку любое социальное или экономическое образование должно чем - то кормиться, и налоговые сборы призваны заполнить этот пробел^[1].

Рассмотрим формирование доходной части федерального бюджета. Согласно данным Росстата, данным Министерства Финансов РФ, а также данным Федерального казначейства структура доходов федерального бюджета РФ представлена следующими составными элементами^[2]:

1)доходы от внешнеэкономической деятельности;

2)налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

3)налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;

4)налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

5)доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

6)прочие доходы.

Налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России^[3].

В федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы (табл.1.1).

Таблица 1.1

Динамика и структура доходов федерального бюджета России в 2013 – 2015^[4]

Показатели	2013 год		2014 год		2015 год		Изменение 2015г. к 2013г.		Темп роста, %	Изменение 2015г. к 2014г.		Темп роста, %
	Сумма, млрд руб	Удельный вес, %	Сумма, млрд руб	Удельный вес, %	Сумма, млрд руб	Удельный вес, %	Сумма, млрд руб.	Удельный вес, %		Сумма, млрд руб.	Удельный вес, %
Доходы, всего	13485,5	100	14767,5	100	15908,1	100	2422,6	0	118,0	1140,6	0,0	107,7
в том числе:
Нефтегазовые доходы	5944,5	44,1	6404,8	43,4	6586,7	41,4	642,2	-2,7	110,8	181,9	-2,0	102,8
в том числе:
НДПИ	2437,9	18,1	2548,7	17,3	2605,5	16,4	167,6	-1,7	106,9	56,8	-0,9	102,2
Таможенные пошлины	3506,6	26,0	3856,2	26,1	3981,2	25,0	474,6	-1,0	113,5	125,0	-1,1	103,2
Ненефтегазовые доходы	7541	55,9	8363,6	56,6	9321,4	58,6	1780,4	2,7	123,6	957,8	2,0	111,5
в том числе:
Налог на прибыль организаций	440,7	3,3	477,9	3,2	536,6	3,4	95,9	0,1	121,8	58,7	0,2	112,3
НДС	4445,7	33,0	5043,5	34,2	5743,5	36,1	1297,8	3,1	129,2	700,0	1,9	113,9
Акцизы	727,5	5,4	857,4	5,8	1032,6	6,5	305,1	1,1	141,9	175,2	0,7	120,4
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	20,8	0,2	22,5	0,2	23,8	0,1	3,0	-0,1	114,4	1,3	-0,1	105,8
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	704,8	5,2	718,9	4,9	721,4	4,5	16,6	-0,7	102,4	2,5	-0,4	100,3
Прочие ненефтегазовые доходы	1201,5	8,9	1243,4	8,4	1263,5	7,9	62,0	-1	105,2	20,1	-0,5	101,6

---

Таким образом, из табл.1.1 видно, что снижается за 2013–2015 гг. доля нефтегазовых доходов на 2,7 процентного пункта, а удельный вес ненефтегазовых доходов, в состав которых входит НДС, одновременно растет на 2,7 процентного пункта. Это является следствием изменения соотношения нефтегазового и ненефтегазового секторов в структуре ВВП, При этом сумма поступлений от НДС выросла за 2013-2015гг. на 1297,8 млрд.руб. или на 29,2%, в том числе за последний год – на 700 млрд.руб. или на 13,9%. Следовательно, темпы роста поступлений в федеральный бюджет за счет НДС выше, чем увеличение доходов бюджета в целом (на 18,8% в целом за 2013-2015гг., а за 2014 -2015гг – на 7,7%). В результате удельный вес поступлений от НДС в федеральный бюджет РФ вырос с 33,0% до 36,1%, т.е. на 3,1 процентного пункта, в том числе за 2014-2015гг. – на 1,9 процентного пункта (с 34,2% до 36,1%).

Определим фискальную роль НДС в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Динамика и удельный вес основных налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2014-2015 гг., млрд руб.^[5]

	2014 год		2015 год		динамика
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	в сумме	в %
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	12 670,20	100	13 788,30	100	1 118,10	8,82
из них:
Налог на прибыль организаций	2 372,80	18,73	2 598,80	18,85	226,00	9,52
Налог на доходы физических лиц	2 688,70	21,22	2 806,50	20,35	117,80	4,38
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2 181,40	17,22	2 448,30	17,76	266,90	12,24
на товары, ввозимые на территорию РФ	119,3	0,94	141,7	1,03	22,40	18,78
Акцизы	999	7,88	1014,4	7,36	15,40	1,54
Имущественные налоги	955,1	7,54	1068,4	7,75	113,30	11,86
НДПИ	2 904,20	22,92	3 226,80	23,40	322,60	11,11
прочие	58,8	0,46	62,1	0,45	3,30	5,61

---

Поступления НДС состоят из двух видов: налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, которого в федеральный бюджет в 2015 г. поступило 2 448,3 млрд руб., или на 12,2 % больше, чем в 2014 г. налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, которого в федеральный бюджет в 2015 г. поступило 141,7 млрд руб., или на 18,8 % больше, чем в 2014 г.

Наиболее существенным с точки зрения доли поступлений в государственный бюджет является налог на добавленную стоимость. О важности этого налога можно судить по данным статистики. На рис.1.1 представлена динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ за 2000-2015 гг.

Если сравнивать роль каждого косвенного налога в доходах бюджетной системы, то преимущество принадлежит НДС.

Рис.1.1. Поступления НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2000-2015 гг., млрд руб.^[6]

На рис.1.2 продемонстрировано соотношение НДС и акцизов в доходах консолидированного бюджета РФ за 2008-2015 гг.

Рис. 1.2. Поступления НДС и акцизов в бюджетную систему Российской Федерации в 2008-2015 гг., млрд.руб.^[7]

Из выше сказанного следует, что НДС носит важную фискальную функцию, т.е. входит в состав денежного потока государства, при этом он является одним из основных источников дохода бюджетов, принося в него значительную долю. К тому же НДС участвует в механизме ценообразования, отсюда следует, что он носит также регулирующую функцию.

• 1. Нормативное регулирование налогового учета расчетов по НДС

Для правильного исчисления НДС бухгалтеру предприятия необходимо руководствоваться положениями гл.21 (часть 2) Налогового кодекса РФ^[8], пришедшего на смену закона «О налоге на добавленную стоимость», и применяющегося для исчисления налога и его уплаты с 2001г.

В Российской Федерации НДС введен в действие с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется НК РФ (часть 2, глава 21)^[9].

---

Объекты налогообложения НДС представлены на рис.1.3.

Объекты налогообложения НДС

Реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация пред- метов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отпуск- ного или новации

Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации

Передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией продукции

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Рис.1.3. Объекты налогообложения НДС^[10]

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению этим налогом. В НК РФ по НДС свыше 100 изъятий и льгот. Например, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой установленной законом величины (2 млн.руб.).

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции^[11].

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 % (действительна по настоящее время).

В последнее время отдельными экономистами высказываются предложения по полной отмене НДС в Российской Федерации или дальнейшем сокращении его ставок. Но в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, т.к. за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

Налог на дополненную стоимость к уплате в бюджет (НДСб), опҏеделяется по формуле (1)^[12]:

НДСб = НДСпол – НДСупл, (1)

где НДСпол - налог на добавленную стоимость, полученный согласно ҏеализованной продукции, работам, услугам, основным сҏедствам, материалам, нематериальным активам с потребителей;

НДСупл - налог на добавленную стоимость, уплаченный организациями поставщикам и подрядчикам за приобҏетенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

НДС взимается с ҏеализации всех материальных ценностей, при этом в налогооблагаемую основание входят и авансы, и пҏедоплата под поступление материальных ценностей и оказание услуг.

---

В соотношении с пунктом 3 статьи 168 главы 21 НК РФ организации при ҏеализации продуктов (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры в пятидневный срок после отгрузки продукции или товаров (выполнения работ, оказания услуг) и отражают их в книгах регистрации покупок и продаж^[13]. Согласно пункту 8 статьи 169 главы 21 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации^[14].

Вышеуказанным Постановлением Правительства РФ подтверждены: стандартная форма счета-фактуры, процедура ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок, а также требования к их ведению^[15]. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ опҏеделено, ҹто налоговые вычеты, пҏедусмоҭрҽнные статьей 171 НК РФ, принимаются к учету лишь на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобҏетении налогоплательщиком товаров и продукции (работ, услуг), а также подтверждающих фактическую уплату сумм налога документов.

В статье 169 Налогового кодекса РФ опҏеделен минимум необходимых критерий к утверждению формы счет-фактуры, который необходимо использовать, ҹтобы иметь право на применение налогового вычета по НДС^[16]. Помимо того, вышеуказанной статьей опҏеделена обязанность налогоплательщика по осуществлению ҏегистрации выписанных клиентам счетов-фактур в книге продаж, а приобретенных от поставщиков - в книге покупок.

В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений дают нормы законодательства. Бухгалтеру часто приходится принимать решения на свой страх и риск из-за отсутствия ясно выраженной позиции официальных ведомств. Одной из таких сложных и спорных ситуаций является исчисление и учет НДС при возврате товаров.

• 1. Особенности налогового учета НДС при возврате товаров

Часто покупатели возвращают продавцам приобретенные товары. В этом случае у бухгалтера возникают проблемы: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог.

Возврат товаров по причинам, не указанным в ГК РФ, учитывается как обычная реализация. В практической деятельности такие операции именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

---