Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Роль НДС в формировании бюджета РФ).pdf

Независимо от квалификации операции (возврат товаров или обратная реализация) покупателю необходимо оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. На товарной накладной делается пометка «Возврат товаров», что поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок^[17].

Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, то он должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель на основании Методических рекомендаций Роскомторга может его составить в одностороннем порядке. Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и №ТОРГ-3.

При возврате товара покупателем продавцу в режиме обратной реализации, т.е. по причинам, не предусмотренным в ГК РФ, и при отсутствии у покупателя требований к продавцу, акт претензий не оформляется. В этом случае продавцу не надо вносить исправления в накладную, выписанную при первоначальной отгрузке товаров покупателю. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировки первичных учетных документов, которые правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся, только в случае если в момент их составления допущены ошибки. Коррективы вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данные первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок.

Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Запрет вносить исправления в «первичку» не касается счетов-фактур, поскольку они не относятся к первичным документам. Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. При этом также нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС^[18].

Названное письмо Минфина РФ касается только случаев непосредственного возврата товаров по причинам, предусмотренным в ГК РФ. К обратной реализации оно не имеет отношения. При отсутствии законодательных оснований для возврата начисление НДС и налоговый вычет осуществляются в обычном порядке.

---

Порядок расчета НДС, установленный в учетной политике, не должен противоречить нормам Налогового кодекса. Критерием для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемых к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, являются фактические расходы^[19].

При формировании книги продаж организации необходимо обратить внимание на операции по реализации товаров на экспорт и включить в них только те операции, на которые имеется в наличии полный пакет документов (копии таможенных деклараций с отметкой таможни о пересечении груза, уплата косвенных налогов), а также в ней регистрируется вся реализация по внутренним сделкам^[20].

Для более детального анализа и лучшего контроля «входного» НДС, организация разделяет книги по потокам, а именно в основную часть книги попадает информация по сделкам внутри страны, в дополнительные листы книги продаж содержат информацию по экспортным операциям.

Глава 2. Особенности использования первичных документов в налоговом учете расчетов по НДС

• 1. Счета – фактуры как основания для применения налоговых вычетов по НДС

Право на вычеты НДС имеют только налогоплательщики НДС, то есть организации и индивидуальные предприниматели, которые не освобождены от уплаты этого налога в соответствии с налоговым законодательством. Принять «входной» НДС к вычету можно при соблюдении условий, установленных в НК РФ, но имеются особенности их применения в разных ситуациях. На практике следует учитывать особенности исчисления вычетов по железнодорожным и авиабилетам, при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, по представительским расходам, по вычетам у налогового агента и в ряде других случаев. Изменения, дополнения, вносимые в НК РФ, а также судебная практика позволили сократить число спорных ситуаций по применению налоговых вычетов.

---

По общему правилу счета-фактуры являются основным документом, на основании которых принимается «входной» НДС к вычету, поэтому особое внимание в предыдущие годы уделялось проверке оформления счетов-фактур. Если в процессе налоговых проверок выявлялись даже несущественные недочеты в их заполнении, то НДС к вычету не принимался налоговыми органами. В настоящее время считается, что вычеты по НДС нельзя применить при наличии следующих ошибок в оформлении счета-фактуры: нельзя точно определить продавца или покупателя (неправильное наименование, ИНН, адрес); невозможна идентификация товаров в связи с неправильным их наименованием; нельзя определить стоимость товаров и нет информации о предоплате; неправильно применена ставка НДС (указана ставка 10%, а применена ставка 18%). В результате названных ошибок неправильно исчислялся НДС, что являлось причиной для отказа в налоговом вычете. Счета-фактуры, в которых есть ошибки, препятствующие вычету НДС, или составленные не по утвержденной форме, не следует регистрировать в книге покупок. Важно также учитывать, что счета-фактуры с факсимильной подписью нельзя принимать к вычету. Кроме того, на практике налоговые органы отказывают в применении вычетов, если счет-фактура подписан неуполномоченным лицом, но это не должно рассматриваться как основание для отказа в вычете (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. за N 18162/09). В остальных случаях ошибки и недочеты в оформлении счетов-фактур не должны препятствовать применению вычета по НДС.

Многие годы спорным оставался вопрос о применении вычета НДС при приобретении основных средств, если они были первоначально оприходованы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не на счете 01 «Основные средства». Минфин РФ считал, что вычет возможен только после принятия имущества к учету на счет 01, но суды указывали, что право на применение вычета НДС не связано с постановкой основного средства на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету. В настоящее время Минфин РФ в письме от 18.11.2016г. № 03-07-11/67999 признал правомерность применения вычетов НДС по основным средствам в периоде, когда они были учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где формировалась их первоначальная стоимость. В случае, когда основные средства предназначены для сдачи по договору лизинга, то вычеты НДС осуществляются после отражения их стоимости на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Длительный период спорным был вопрос о возможности принятия вычета по работам, выполненным подрядными организациями, по ликвидации основных средств. С 2012г. уточненное содержание п.6 ст. 171 НК РФ позволяет принимать к вычету НДС по работам, связанным с ликвидацией, сборкой (разборкой), демонтажом основных средств.

---

По командировочным расходам особенность принятия к вычету НДС выражается в том, что основанием для вычета НДС могут быть счета-фактуры и бланки строгой отчетности, в которых выделен НДС, эти расходы должны быть обязательно оплачены. В Налоговом кодексе РФ отдельно указаны условия вычетов по командировочным расходам (п.7 ст.171), что, вероятно, обусловлено тем, что поставщики услуг имеют дело с командированным лицом, а не с налогоплательщиком НДС. Счета-фактуры не оформляются, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы при оплате услуги наличными деньгами. В случае, когда организация оплачивает проездные билеты по безналичному расчету, в которых выделяется НДС, но оформлены они на физическое лицо, то счет-фактура также не составляется. В железнодорожных билетах НДС давно выделяется отдельной строкой. В электронных авиабилетах НДС выделяется также отдельной строкой в маршрут/квитанции, составленной автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок. Квитанция должна быть распечатана на бумажном носителе, в этом случае НДС, указанный в ней, можно принять к вычету. Авиабилеты и железнодорожные билеты относятся к бланкам строгой отчетности и поэтому регистрируются в книге покупок в установленном порядке, а сумма налога, отраженная в них, принимается к вычету. Если же НДС в билете не выделен, то, по мнению налоговых органов, вычет не применяется, хотя в п.7 ст.171 не содержится требование о выделении в билетах НДС отдельной строкой.

НДС по представительским расходам принимается к вычету только в том размере, который соответствует сумме этих расходов, учтенных при расчете налога на прибыль организаций. В статье 171 НК РФ указано на необходимость нормирования вычета НДС по любым расходам, которые согласно гл. 25 НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли по определенным нормативам.

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость возникают у застройщиков многоквартирных домов в связи с многообразием осуществления ими функций. Застройщики могут осуществлять только функции по привлечению, учету средств дольщиков и по организации строительства домов («чистые» застройщики), а также могут совмещать эти функции с выполнением части строительно - монтажных работ собственными силами. Выполнение разных функций требует разного подхода к определению объектов налогообложения и налоговой базы в соответствии с НК РФ. У «чистых» застройщиков долевые взносы дольщиков не являются объектом налогообложения НДС, не облагаются НДС также услуги застройщика по строительству жилых домов на основе договоров долевого участия, за исключением услуг застройщика при строительстве объектов производственного назначения. Поэтому возникают иногда спорные ситуации между застройщиками и налоговыми органами в определении объектов производственного назначения в случаях, когда первые этажи зданий предназначены для размещения офисов, торговых организаций и для оказания услуг. Услуги, которые оказываются застройщиком участникам долевого строительства, связанные с передачей нежилых помещений, подлежат, по мнению Минфина РФ, налогообложению НДС. Такая позиция изложена в письме Минфина РФ от 26.06.2012 № 03 - 07 - 15 / 67 и рекомендована ФНС России для обязательного применения.

---

Применение этой позиции Минфина РФ на практике при строительстве жилых домов с наличием в них нежилых помещений обусловливает необходимость раздельного учета в бухгалтерском учете фактической стоимости услуг застройщика по жилым и нежилым помещениям.

Порядок, методику распределения стоимости услуг застройщика между жилыми и нежилыми помещениями надо определять в учетной политике для исчисления налоговой базы по НДС. Одновременно необходимо разработать и утвердить методику определения налоговых вычетов по НДС по затратам, которые связаны с оказанием услуг облагаемых НДС. Все это несколько усложняет бухгалтерский и налоговый учет операций по услугам застройщика. Чтобы избежать раздельного учета стоимости услуг застройщика, можно отказаться от применения пп.23.1 п.3 ст. 149 НК РФ и облагать НДС все услуги, оказанные по организации строительства жилых и нежилых помещений по договорам долевого участия. Такой отказ от освобождения налогообложения операций по НДС должен быть на срок не менее одного года.

На практике застройщики иногда игнорируют разъяснения Минфина РФ по вопросу определения объекта налогообложения и налоговой базы по НДС при строительстве многоквартирных домов с нежилыми помещениями, что порождает судебное разбирательство. В ряде случаев суды занимают позицию застройщика по рассматриваемой спорной ситуации. Главное в таких спорах важно обосновать понятие «объект производственного назначения». В проектной документации согласно Положению, утвержденному Постановлением правительства РФ от 16.02.2008 N 87 (ред. от 12.11.2016), объекты капитального строительства в зависимости от функционального назначения подразделяются на виды:

- объекты производственного назначения (здания, строения, сооружения производственного назначения, в том числе объекты обороны и безопасности);

- объекты непроизводственного назначения (здания, строения, сооружения жилищного фонда, социально - культурного и коммунально - бытового назначения, а также иные объекты капитального строительства непроизводственного назначения);

- линейные объекты (трубопроводы, автомобильные и железные дороги, линии электропередачи и др.).

Поэтому суды считают, что многоквартирный дом (здание в целом) является объектом строительства жилого назначения независимо от наличия в нем нежилых помещений. Вместе с тем, суды могут признать правильной позицию финансового ведомства и налоговых органов в случаях доначисления НДС по результатам выездных налоговых проверок.

---