Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Цели и задачи аудита).pdf

- использовать все законные возможности оптимизации налогообложения;

- на основе полученной информации разработать предложения по устранению выявленных недостатков и проконтролировать результаты их реализации [15, с. 16].

Если экономический субъект не обязан проходить аудит, он может пройти проверку добровольно, по собственному желанию (инициативный аудит). Инициативный аудит осуществляется по желанию экономического субъекта на основе договора с ауди­торской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки устанавливает сам субъект.

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки правильно исправить.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько компетентны руководитель и главный бухгалтер в ведении дел фирмы. Решение Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например при смене главного бухгалтера.

В качестве заказчиков аудита также могут выступить организации или граждане, которые собираются вложить в фирму свои средства. В данном случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника [19, с. 17].

При инициативном аудите фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Можно провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учёта, например, основные средства или расчеты с персоналом по оплате труда) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие. Немалой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Разнообразной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учёта, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учёта или только данных, содержащихся в учётных регистрах и отчётности.

При выборочной проверке аудиторы изучают только часть документов (например, только крупные операции или документы за определенный период, например, за один квартал). На основании проверенных документов аудиторы делают вывод о том, насколько правильно ведется бухучет на фирме. Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недостатки могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не изучили. Поэтому чаще заказчики аудита настаивают на проведении сплошных проверок всех бухгалтерских документов.

Понятно, что сплошные проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

По назначению аудит бывает:

– аудит финансовой отчетности – проверка отчетности для заключения о ее соответствии критериям ведения учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Резуль­таты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

– на соответствие требованиям – проверка определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Он может проводиться в отношении персонала и акционеров. Операционно-управленческий проводится для проверки функционирования структурных подразделений предприятия с целью выявления эффективности и надежности в целях управления.

– целью проверки налогового аудита является анализ правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

– специальный включает технический, экологический и другие виды аудита – это проверка конкретных сторон деятельности экономического субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросо­вестность и эффективность деятельности управляющих, правиль­ность составления налоговой отчетности, социальных фондов и др. Так, например, экологический аудит предприятия представляет собой комплексную и независимую оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовку соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере.

– ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ.

– управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производи­тельности, рациональности эффективного использования средств, их экономии и оптимизации.

– аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации и проводится для определенных целей:

• оценка эффективности управления;

• выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

• внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий [25, с. 62].

Аудит хозяйственной деятельности проводится как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. В связи с тем, что аудиторы не владеют необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля, при таком аудите значительно возрастает риск не обнаружения ошибок и его трудоемкость.

Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудито­ром (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, по­этому на знании специфики деятельности клиента, его отри­цательных и положительных моментов в организации бухгалтерского учета, результатах продолжительного сотрудничества с клиентом (консультирование, по­мощь в организации системы внутреннего контроля, устранения недочетов). Это повышает качество проверок, дает возможность более объективной оценки его экономических показателей.

Опыт работы аудиторских фирм указывает на то, что согласованный (повторяющийся) аудит более предпочтителен и для аудиторов, которые в течение нескольких лет обстоятельно оценивают деятельность клиента, и для клиента, который получает высоко­квалифицированные, полные, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Кроме этого, смена клиента аудиторской фирмы нередко вы­зывает настороженность, как у заказчиков информации, так и у новых аудиторов.

Негативной стороной повторяющегося аудита является по­степенная утрата независимости аудиторов от клиента. Междуна­родная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3—5 годами.

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская про­верка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего конт­роля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

• подтверждающий аудит (изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценка достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

• системно ориентированный аудит (аудиторская проверка с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и поэтому работу аудитора можно ограничить выборочными проверками и тестированием лишь некоторых объектов контроля.; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

• аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской ра­боты в областях с более высоким возможным риском, что значи­тельно упрощает и сокращает время аудита в областях с низким риском. Это обеспечивает более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента) [25, с. 62].

Рассмотренная классификация видов аудита не является окончательной, поскольку расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг определяет всё новые виды и направления аудиторской деятельности. Проникновение аудита в различные области общественной жизни потребовало выделения группы "прочие виды аудита". К таким видам аудита можно отнести кадровый аудит, правовой аудит, образовательный аудит, медицинский аудит, маркетинговый аудит и др.

2.2. Услуги, сопутствующие аудиту

Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 г устанавливается, что аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но также и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых определён федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» (п.2), под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Предоставление таких услуг требует от исполнителей соблюдения в определенных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

1) аудита;

2) бухгалтерского учета;

3) налогообложения;

4) хозяйственного права;

5) экономического анализа;

6) других разделов экономики [17, с. 11].

В процессе своей деятельности аудиторы (аудиторские фирмы) решают следующие задаче, связанные с предоставлением аудиторских услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

• помощь в организации бухгалтерского учета;

• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, когда предприятие уже работало некоторое время, но учет либо не велся совсем, либо его ведение было ограничено, например, только начальной обработкой первичных документов);

• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

• консультирование по различным финансовым и правовым вопросам, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

• разработка учредительных документов, разработка учетной политики предприятия, рабочего плана счетов и др.;

• предоставление информации о будущих партнерах (например, предварительная экспертиза заключаемых договоров);

• информационное обслуживание клиентов;

• другие услуги [17, с. 11].

Услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности требуются для тех экономических субъектов, руководство которых хочет понять причины ухудшения финансового состояния. Консультационные услуги могут предоставляться как в устной, так и в письменной форме, но второе предпочтительнее. Данные услуги носят, как правило, информационный, аналитический, управленческий характер. Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг дан в классификаторе, приведенном в Приложении 3.

Часть сопутствующих аудиту услуг несовместима с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. К ним относятся:

• ведение бухгалтерского учета;

• восстановление бухгалтерского учета;

• составление финансовой (бухгалтерской) отчетности [11, с. 58].

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по всевозможным вопросам, проведение обучения, семинаров, «круглых столов» для персонала предприятия; информационное обслуживание; выпуск методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту [11, с. 58].

Выполнение сопутствующих услуг занимает все большую долю в общем объеме работ, выполняемых аудиторскими фирмами. Все большее значение имеют услуги по проведению финансового анализа, прогнозированию финансового состояния предприятия и оценке его финансовой устойчивости. Эти услуги широко востребованы рейтинговыми агентствами, средствами массовой информации, финансово-кредитными организациями.