Файл: СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ (Порядок и техника записей в учетные регистры).pdf

2.5. Исправление ошибок в регистрах налогового учета

Период, в который вносятся изменения в аналитические регистры налогового учета, зависит от того, привела ли допущенная ошибка к занижению налоговой базы или к завышению.

Если в налоговом учете обнаружена ошибка, которая привела к занижению налоговой базы, то исправления следует вносить в налоговые регистры того отчетного периода, когда была допущена ошибка (ст.54 Налогового кодекса РФ). При этом момент обнаружения ошибки не имеет никакого значения.

Если определить период совершения ошибки невозможно, то следует вносить корректировки в регистры налогового учета отчетного периода.

Если ошибки привели к излишней уплате налога, то перерасчет налоговой базы и суммы указанного налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки. Данная позиция отражена в абз.3 п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ, а также в письме Минфина от 29.03.2010 N 03-02-07/1-131.

Если обнаружены нескольких ошибок (искажений), относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, повлекших как занижение, так и завышение сумм налога, уточнение производится в отношении каждой обнаруженной ошибки. При этом ошибки, повлекшие занижение налоговой базы, отражаются в периоде, в котором они были совершены (если он известен), а искажения, увеличившие суммы налога, могут быть исправлены в момент их обнаружения. (Письмо Минфина от 05.05.2010 N 03-02-07/1-216).

2.6. Ответственность за нарушение правил ведения учета

Статья 120 Налогового кодекса РФ определяет в качестве грубого нарушения правил учета, в частности:

• отсутствие регистров бухгалтерского учета или налогового учета (дополнение по регистрам налогового учета внесено со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ);
• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В указанной статье за грубые нарушения правил учета предусматривается:

• штраф в размере десяти тысяч рублей, если нарушения совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения;
• штраф в размере тридцати тысяч рублей, если нарушения совершены в течение более одного налогового периода;
• штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей, если нарушения повлекли занижение налоговой базы.

Регистры налогового учета, согласно ст.313 НК РФ, обязаны содержать определенный перечень реквизитов. Следовательно, регистр без подписи руководителя, например, не будет признан налоговыми органами как налоговый регистр и организация может попасть под действие штрафных санкций ст.120 НК РФ.

Для бухгалтерских регистров обязательные реквизиты законодательством не установлены.

Глава 3. Рекомендации к исправлению ошибок в учетных регистрах

Зачастую ошибки возникают из-за невнимательности бухгалтера или сбоя в бухгалтерской программе. Например, в организацию поступил акт выполненных работ на сумму 30 000 руб. А бухгалтер по ошибке сделал запись:
Дебет 44 Кредит 60 - 33 000 руб.

В этом случае можно сторнировать разницу между правильной и неправильной суммой:

Дебет 44 Кредит 60 - – 3000 руб.

Или отменить всю ошибочную сумму и отразить правильную запись:

Дебет 44 Кредит 60 - – 33 000 руб.;

Дебет 44 Кредит 60 - 30 000 руб.

В обоих случаях искажений в учете не возникнет. Но если бухгалтер не ведет аналитический учет, ему будет легче вспомнить причину исправления, если в учете будет отражена вся сумма операций, а не только разница.
Кроме того, для внесения исправлений можно использовать обратные проводки – сумма, ранее учтенная по дебету счета, указывается по кредиту этого счета и наоборот:

Дебет 44 Кредит 60

- 33 000 руб. - отражена неправильная сумма операции;

Дебет 60 Кредит 44

- 3000 руб. - внесено исправление суммы.

Итоговые сальдо по счетам будут верными, но вот обороты задвоятся. Поэтому не рекомендуем использовать такой порядок исправления.
В любом случае при внесении исправлений надо составить бухгалтерскую справку, в которой указать на ошибку и обосновать ее исправление. Форма справки не унифицирована, но в ней имеет смысл отразить все обязательные реквизиты первичного документа, а также информацию, необходимую для определения причин исправления: реквизиты платежных документов, договоры, расчеты (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный нами анализ литературы, посвященной учетным регистрам в бухгалтерском учете, позволил изучить учетные регистры, их классификацию, а также способы исправления ошибок в них. С помощью проведенной работы были решены следующие задачи, поставленные нами в курсовой работе:

1. Рассмотреть понятие учетного регистра и его назначение.

2. Рассмотреть классификацию учетных регистров.

3. Определить порядок и технику записей в учетные регистры.

4. Проанализировать причины ошибок и способы их исправления в учетных регистрах.

Анализ литературы, посвященной учетным регистрам, показал, что учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источнике его образования.

Назначение учетных регистров заключается в:

-осуществлении контроля за хозяйственной деятельностью предприятия,

-экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений,

-определения финансового результата работы предприятия,

-систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Законодательством по бухгалтерскому учету определяются возможности исправления ошибок в учетных регистрах тремя способами, которыми являются корректурный, способ дополнительной и сторнировочной записи.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (Редакция от 28.12.2017 N 436-ФЗ, от 29.12.2017 N 466-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (Редакция от 28.12.2017 N 430-ФЗ, от 29.12.2017 N 466-ФЗ).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (с изменениями и дополнениями)