Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (ПРАВОВЫЕ ДИСЦИПЛИНЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ).pdf

- по рекомендации клиентов или других лиц («сарафанное» радио, прямой контакт);

- по результатам проводимого конкурса [16].

Если организация имеет специфическую форму проведения обязательного аудита организаций, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ, в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов, является проведение конкурсного отбора аудиторских фирм.

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита [17].

Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

- информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);

- информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

- нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

- посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

Аудитор и аудируемое лицо должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг либо в письме о проведении аудита [18].

Письмо о проведении аудита направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

После достижения полного понимания сути аудита, между аудитором и проверяемой организацией заключается договор возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями главы 39 ГК РФ. Специальные условия договора возмездного оказания услуг (применительно к услугам по проведению аудита) предусмотрены в ФПСАД N 12 «Согласование условий проведения аудита» [19].

---

В разделе об условиях оказания услуг могут быть указаны: цель оказания услуг; объект аудита; этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год); сроки проведения проверки (начало, окончание); ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные и внутрифирменные стандарты, на основании которых будет проводиться аудит; документы, составляемые аудитором по результатам проверки (письменная информация - отчет, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику.

При отражении в договоре прав и обязанностей сторон следует учитывать требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Договором могут быть предоставлены аудитору и клиенту другие права, если они не противоречат законодательству Российской Федерации. То же самое можно сказать и об обязанностях аудиторов и клиентов [20].

Ниже представлены примеры согласования условий проведения аудита и формулирования действий, которые должен совершить аудитор

Подведем итоги главы 2. Аудиторская деятельность производится в составе комиссии аудиторов во главе старшего аудитора. Данная деятельность в предпринимательстве обусловлена федеральным законом №307 «Об аудиторской деятельности».

Проведение проверки может осуществляться только квалифицированными специалистами успешно прошедшие экзамен. Аудитор несет ответственность за непрофессиональную оценку деятельности проверяемой организации. Прежде чем вступить в рабочие взаимоотношения с нанимаемой аудиторов компаний, аудиторская компания должна выслать предложение и получить ответ. После аудиторы должны предварительно ознакомиться с профессиональной направленной проверяемой организации и уже после получение взаимного согласия, методом подписания договора на проведение аудиторских услуг, аудитор вправе приступить к работе.

Свою работу аудиторская компания производит согласно аудиторской комиссии во главе старшего аудитора. Завершает процесс формирования заключительного обзора, проведение аналитических процедур. После этого выдается аудиторское заключение.

ГЛАВА 3. ВИДЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬСНОСТИ

Аудит — это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета или финансовой отчетности организации. Аудит бывает внешний и внутренний, обязательный и инициативный, первичный и вторичный. [21].

---

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемом предприятии никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и прочие.

Аудиторское заключение — это официальный документ, который содержит результаты проверки и предоставляется в установленной форме.

Чаще всего проверяется правильность ведения учета бухгалтерских регистров и составление итоговой или промежуточной отчетности. В нашей стране аудиторская деятельность полноценно осуществляется и регламентируется законодательно с конца XX века. В достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта нуждаются инвесторы предприятия, его собственники, административный корпус, государственные органы.

Внешний аудит бывает обязательным и добровольным. Инициатором добровольной аудиторской проверки может быть любой хозяйствующий субъект.

Руководитель (собственник) имеет право назначить внешний аудит, если на предприятии нет системы внутреннего контроля или состав внутренней ревизионной комиссии заинтересован в результатах аудита. Проведение внешней независимой аудиторской проверки может заказать один из собственников, третья сторона организации (партнер – кредитор) либо государственные органы, если результаты деятельности предприятия, отраженные в отчетности, не соответствуют действительности или вызывают вопросы [22].

Внешняя аудиторская проверка осуществляется специализированной фирмой, сотрудники которой имеют соответствующую подтвержденную квалификацию. Для оказания аудиторских услуг достаточно заключения договора (как должен быть заключен договор указано в разделе 2.2 данной курсовой работы). Такого рода услуги могут быть разовыми либо постоянными, в зависимости от желания собственника организации, заказавшей проверку. Задачи, цели, методы внешней проверки полностью совпадают с внутренним аудитом.

Существует ряд организаций, установленных законодательно, в обязанности которых входит обязательная внешняя аудиторская проверка раз в год. К таким организациям относят акционерные общества открытого типа, государственные унитарные предприятия, страховые компании, кредитные учреждения, биржи, внебюджетные и инвестиционные фонды, муниципальные организации. Указанные субъекты обязаны публиковать свою финансовую отчетность (баланс, расшифровки) и результаты аудиторской проверки в средствах массовой информации. При заключении договора с аудиторской компанией необходимо убедиться в наличии следующих обязательных документов:

---

• лицензии;
• документа об участии в профессиональном аудиторском объединении;
• договора страхования риска профессиональной ответственности [23].

Внутренний аудит – система контроля всех процессов финансово-хозяйственной деятельности организации. Собственники организации или его руководители являются прямыми инициаторами внутреннего аудита, главная цель которого повышение эффективности каждого участка работ и всего предприятия в целом.

Внутренний контроль, осуществляемый грамотно, способствует предотвращению потерь материальных и финансовых ресурсов, дает достоверную и точную оценку деятельности отдельных структур организации. Если процесс идет непрерывно (то есть на стадии планирования операции, ее совершения, оценки результата), то ошибки и просчеты можно корректировать, что существенно повышает эффективность работы аудитора. На крупных производственных и торговых предприятиях система внутреннего аудита необходима; при наличии дочерних предприятий или филиалов контроль головной организации должен быть постоянным.

Для проведения квалифицированного внутреннего аудита может привлекаться сторонняя организация, создаваться собственная независимая структура из нескольких аудиторов или вводиться соответствующая штатная единица. Вся нормативная документация, приказы и соответствующие распоряжения отражаются в учетной политике предприятия и регламентируются собственником. Задачами для внутреннего аудитора ставятся потребности, которые обозначены владельцами предприятия в договоре. Аудит может проводиться по одному из направлений либо в комплексе [24].

Задачи:

• Проверка системы налогового и бухгалтерского учета, назначение рекомендаций по оптимизации системы и ее мониторинг;
• Проверка отчетности всей системы или расшифровка нескольких статей;
• Соблюдение законодательства, нормативных актов, внутренних приказов и распоряжений, положений учетной политики;
• Проверка деятельности органов контроля дочерних предприятий, филиалов, объективности предоставляемой ими информации;
• Расследование отдельных случаев возможных злоупотреблений;
• Проверка оперативной бухгалтерской информации, способов оценки, классификации;
• Разработка предложений по выявлению обнаруженных недостатков и исключение их в дальнейшей работе.

Также аудит делится на обязательный и инициативный.

Обязательный аудит- ежегодная обязательная проверка бухгалтерского учета и финансовой отчётности организации (ст.5 федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

---

Обязательному аудиту подлежат:

1) Акционерные Общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной, страховые организации, бюро кредитных историй, клиринговые организации, общество взаимного страхования, акционерные инвестиционные фонды, паевые инвестиционные фонды;

4) если выручка от продаж продукции организации (кроме органов государственной власти, органов местного самоуправления, ГУП, МУП, с/х кооперативов) за предшествовавший отчетный год превышает 400 миллионов или сумма активов по состоянию на конец предшествовавшего отчетному году превышает 60 миллионов руб.;

5) если организация предоставляет или публикует консолидированную финансовую отчётность;

6) иные случаи.

Рассмотри первичный и вторичный аудит.

Проведение первичного аудита установлены ФПСАД N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица".

Это Правило устанавливает единые требования к проверкам остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится впервые или аудит за предыдущий период проводился другим аудитором.

Одна из главных задач, стоящих перед аудитором при проведении первичной аудиторской проверки, заключается в том, чтобы определить, насколько можно доверять остаткам по счетам на начало аудируемого периода8. Естественно, в первую очередь он обязан запросить аудиторское заключение за период, предшествующий аудируемому. Если аудиторское заключение было модифицировано, то аудитор должен досконально изучить причины модификации аудиторского заключения. Присутствие аудитора на текущей инвентаризации даст ему возможность более объективно проанализировать остатки материально-производственных запасов, числящихся на начало аудируемого периода. В отдельных случаях, например при проверке долгосрочной дебиторской задолженности, аудитору все же придется смотреть документы за период, предшествующий аудируемому периоду.

Не менее важная для аудитора задача при проведении первичного аудита заключается в проверке соблюдения принципа непрерывности учетной политики организации. Если аудитор выявит факт неприменения последовательно от периода, предшествовавшего аудиторской проверке, до периода аудиторской проверки принципов учетной политики, то ему будет необходимо отразить это в аудиторском заключении.

Последние виды аудиторской деятельности - инициативный аудит и обязательный.

---