Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (ПРАВОВЫЕ ДИСЦИПЛИНЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ).pdf

Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы:

1-я группа – исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.

2-я группа – исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленной вины – намеренное искажение результатов проверки [8].

При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставления недостоверной информации.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Эта проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

а) понесенные убытки в полном объеме;

б) расходы на проведение перепроверки;

в) штраф.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качества аудиторского заключения по собственной инициативе или по предложению прокурора. Такая проверка осуществляется за счет средств бюджета РФ.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечение сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. В Уголовном Кодексе РФ не предусмотрена ответственность за недонесение о совершенном или готовящемся преступлении, поэтому аудитор не несет ответственность за несообщение информации, полученной им в ходе проверки.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом [9].

---

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность:

а) за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

в) за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

г) за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения [11].

Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки и который, как правило, аттестован на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор несет ответственность:

а) за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.

Подводя итоги данной главы, мы видим, что становление на должность аудитора идет согласно следующим этапов:

- получение высшего образования по специальности юриспруденция или экономика;

- наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти;

- наличие квалификационного аттестата [10].

---

Поведем выводы по данной главе. Все вышепредставленные требования необходимы для получения высокого уровня работы специалиста, который будет соблюдать все требования аудиторской деятельности. Невыполнение требований ведет к административной ответственности, как аудитора, так и компании. Аудиторская проверка проходит в составе комиссии во главе старшего аудитора для актуального подведения итого работы.

РАЗДЕЛ 2.1. ПРАВОВЫЕ ДИСЦИПЛИНЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся с членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ст.3 закона №307-ФЗ). Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов членом которой такая организация является [12].

Согласно статье 18 закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [13] к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов предъявляется следующие требования:

1. Коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой за исключением публичного акционерного общества государственного или муниципального унитарного предприятия;

2. Численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее 3;

3. Доля уставного капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;

4. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации должно быть аудитором. Полномочия исполнительного органа коммерческой организации не могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или ИП;

5. Безупречная деловая репутация;

6. Наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7. Уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8. Уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемую организацию аудиторов

---

Для вступления в члены саморегулируемую организацию аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:

1. Учредительные документы;

2. Документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

3. Список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;

4. Список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, то является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организации;

5. Список учредителей коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном капитале коммерческой организации;

6. Письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации не менее 3 аудиторов, сведения о которых включены реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношения с ней;

7. Один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

8. Иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов [14].

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Аудитор – физическое лицо, получившие квалификационный аттестат аудитора и являющихся членом одной из саморегулируемой организации аудиторов. (ст.4 закона №307-ФЗ) Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организации, и индивидуальный аудитор в праве участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг [15].

---

Требованиями к членству аудиторов саморегулируемой организации аудиторов является следующее требование:

1. Наличие квалификационного аттестата аудитора;

2. Безупречна деловая репутация;

3. Уплата взносов саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке которые устанавливаются ею;

4. Уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов;

5. Наличие и соблюдение правил осуществление внутреннего контроля качества работы-для ИП [15].

Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает саморегулируемую организацию аудиторов заявление с указанием ФИО реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства, а также представляет следующие документы:

1. Квалификационный аттестат аудитора;

2. Письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию физического лица, не менее 3 аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендаций;

3. Справку об отсутствии неснятой и непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

4. Документ, подтверждающий внесение записи об ИП в единый государственный реестр ИП – для физического лица, являющегося ИП;

5. Иные документы, предусмотренные правила приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.

Подводя итоги данного раздела мы видим, что становление аудиторской деятельность берет свое начало с Гражданского кодекса и полноправную деятельность обуславливает Федеральным законом № 307 « Об аудиторской деятельности» [13].

РАЗДЕЛ 2.2 ПРЕДДОГОВОРНОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ И ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Процесс общения аудитора с заказчиком аудита начинается с получения аудиторской фирмой предложения или информации о необходимости аудита клиента, в котором должно быть указано: дата проверки, целевая направленность аудиторской проверки.

Указанное предложение может быть получено следующими основными способами:

- как результат проведения рекламной акции или размещения информации об услугах аудиторской фирмы на ее сайте;

---