Файл: Налоговый учет и отчетность.pdf

Пример расчета темпа роста налоговых доходов и расходов по данным приведенных ниже фрагментов деклараций по налогу на прибыль за 2013 и 2012 год

Таблица 5 – Декларация по налогу на прибыль за 2013 год (фрагменты)¹⁰

Таблица 6 – Декларация по налогу на прибыль за 2012 год (фрагменты)^[11]

ТРНР = 73417318 / 55413284 * 100 – 100 = 32 %

Полученное значение ТРНР свидетельствует о росте расходов, уменьшающих доходы от реализации по налоговому учету в 2013 году на 32 %.

ТРНД= ДТГ/ ДПГ* 100 – 100 (3)

ТРНД = 73816585 / 65432512 * 100 – 100 = 13 %

Полученное значение ТРНД свидетельствует о росте доходов от реализации по налоговому учету в 2013 году на 13 %.

32 %>13 % – расходы в 2013 году росли быстрее, чем доходы, следовательно, возможно нарушение налогоплательщиком правил ведения налогового учета и, соответственно, расчета налога на прибыль организаций (необходимо запросить пояснения).

Возможно также проведение анализа роста внереализационных, прямых, косвенных дохо­дов и расходов. Если величина таких расходов значительно увеличилась, а соответствующие доходы держатся на прежнем уровне или растут незначительно – налогоплательщика также желательно проверить.

При этом не следует забывать, что хозяйствующие субъекты могут привести и объективную причину таких несоответствий, например:

– нестабильную экономическую ситуацию в стране;

– падение продаж при значительном увеличении затрат на покупку материалов, товаров;

– рост коммунальных и иных расходов;

– расширение производства, освоение новых – привлечение заемных средств под большие проценты и т.д.

Однако в любом случае такую причину нужно выяснить, поэтому целесообразно запросить объяснения по данному положению дел.

в) сравнение темпов роста расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно п. 4 Приложения №2 Концепции при анализе отчетности организации важно вы­явить любое несоответствие темпов роста.

Возможны следующие варианты расхождений:

а) занижение доходов и завышение расходов в налоговой отчетности

– ТРНД < ТРБД и ТРНР > ТРБР – возможно (вероятность совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений очень высокая);

– ТРНД < ТРБД при ТРНР = ТРБР или ТРНР > ТРБР при ТРНД = ТРБД, (вероятность со­вершения налогоплательщиком налоговых правонарушений высокая);

б) занижение доходов и завышение расходов в бухгалтерской отчетности

– ТРНД > ТРБД при ТРНР = ТРБР или ТРНР < ТРБР при ТРНД = ТРБД или ТРНД > ТРБД и ТРНР < ТРБР (вероятность совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений небольшая).

Если ТРНР = ТРБР и ТРНД = ТРБД, то показатель по данному критерию неинтересен для дальнейших проверок.

Кроме того, полезно рассчитать соотношения темпов роста доходов (расходов) по бухгалтерскому и налоговому учету. В идеале приведенная ниже пропорция должна сохраняться из года в год.

ТРНР: ТРНД= ТРБР: ТРБД (4),

Где:

ТРНР – темп роста расходов, определенный по налоговой отчетности;

ТРНД – темп роста доходов, определенный по налоговой отчетности;

ТРБР – темп роста расходов, определенный по бухгалтерской отчетности;

ТРБД – темп роста доходов, определенный по бухгалтерской отчетности.

Пример расчета сравнения темпов роста расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете (воспользуемся данными двух предшествующих примеров)

ТРНР=32 %

ТРНД=13 %

ТРНР: ТРНД=32:13=2,461

ТРБР=24 %

ТРБД=27 %

ТРБР: ТРБД=24:27=0,888

2,461≠0,888 (требуем пояснений от налогоплательщика)

Разница в соотношениях показателей может объясняться операциями, которые по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете (например, нормируемость, а также непризнание некоторых расходов в целях налогообложения по Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ), а по нормам бухгалтерского учета признание фактических затрат без ограничений, разные методы (способы) амортизации нематериальных активов и основных средств и др.). Налоговый инспектор должен проанализировать причины выявленных несоответствий и принять меры сообразно результатам проведенного анализа.

Неоднократное приближение к пределам, при превышении которых налогоплательщик теряет право на применение специального налогового режима

Как следует из названия, критерий неоднократного приближения к допустимому пределу по специальным налоговым режимам (спец режимам) касается плательщиков единого сельхозналога (ЕСХН), налога при УСН и единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (п. 6 Приложения №2 Концепции).

Применяя специальные налоговые режимы, организация должна соблюдать пределы, определенные главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ. Поэтому в целях налогового контроля подозрительным будет налогоплательщик на спец режиме, у которого такие показатели приближаются к предельным нормативам менее чем на 5% два раза в год или чаще. Для расчета значения показателя, которое может стать основанием для включения в план выездной проверки используют формулу:

Посн = Ппред. - Ппред.x 5% (%) (5),

Где:

Посн – показатель, который может стать основанием для включения в план выездной проверки

Ппред – показатель с предельным значением по НК РФ

Пример определения показателя, который может стать основанием для включения организации в план выездной проверки

Предельный размер доходов организации на УСН, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в 2015 году (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г.) 68,82 млн руб.

Посн = 68,82 - 68,82 * 5% =65,379 млн руб.

Т.е. выручка в размере 65,379 млн руб. и больше (это и будет приближением к предельному нормативу 68,82 млн руб. менее чем на 5 %), зачисленная на расчетный счет организации два раза в год или чаще, может стать основанием для включения данного налогоплатель­щика в план выездной проверки.

Перечень показателей, при соответствии которым налогоплательщик имеет право применить тот или другой специальный налоговый режим, достаточно велик. Далее мы рассмотрим только те показатели, которые можно отследить по данным бухгалтерского учета в течение отчетного года.

Таблица 7 - Перечень показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерского учета, при соответствии которым налогоплательщик имеет право применить тот или другой спец режим ^[12]

Данный критерий по оценке ведущих специалистов бухгалтерского и налогового учета стал играть в последнее время более важную роль, чем раньше. Многие компании (холдинги) используют возможности упрощения учета на спец режимах в целях оптимизации налогообложения. Одной из самых распространенных схем ухода от налогообложения является дробление бизнеса: организации в результате проведения регистрации либо реорганизации переводят вновь возникшие или вновь созданные организации на спец режимы налогообложения в целях необоснованной налоговой выгоды по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций^[13].

2.3 Рентабельность компании ниже статистических данных по отрасли

Оценивается этот критерий на основании бухгалтерской отчетности компании за предыдущий год. Расчет ведется одновременно двух показателей – рентабельность продаж и рентабельность активов.

Таблица 8 - Формулы рентабельности продаж и активов^[14]

Пример расчета рентабельности продаж и активов по данным приведенных ниже фрагментов Отчета о финансовых результатах и Бухгалтерского баланса

Таблица 9 – Отчет о финансовых результатах (в тыс.) (фрагменты)¹⁴

Таблица 10 – Бухгалтерский баланс (в тыс.) (фрагменты)¹⁴

рентабельность продаж РП = ФРП / СП * 100 (%) (6),

2013 г. РП = 34778 / 352451 * 100 = 9,87 %,

2012 г. РП = 31053 / 284504 * 100 = 10,91 %

Рентабельность активов РА = ФРЧ / СА*100 (%) (7)

2013 г. РА = 16787 / 116521 * 100 = 14,41%

2012 г. РА = 18820 / 93460 * 100 = 20,14%

или

рентабельность активов РА = ФРдН / СА*100 (%) (8)

2013 г. РА = 21 083 / 116521 * 100 = 18,09%

2012 г. РА = 23 083 / 93460 * 100 = 24,7%

Полученные значения сравнивают с минимальными значениями уровней рентабельности продаж и активов, рассчитанных исходя из среднестатистических показателей рентабельности по тому виду деятельности, которым занимается организация. Вид деятельности определяется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности^[15] (с 1 января 2016 г. будет применяться новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности^[16]). Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то следует ориентироваться на среднестатистические показатели по основному виду ее деятельности согласно данным ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

В целях налогового контроля будет иметь значение отклонение рентабельности в сторону уменьшения от среднеотраслевого на 10 % и более. Поэтому для начала нужно рассчитать предельные значения уровней рентабельности продаж и активов с учетом допустимого отклонения.

Таблица 11 - Формулы расчета минимальных значений уровней рентабельности продаж и активов^[17]

Определив предельные значения с учетом допустимого отклонения, следует сравнить с ними рассчитанные показатели рентабельности продаж и активов.

– РП < РПmin и (или) РА < РАmin – можно предположить, что компания намеренно занижает прибыль, и включить ее в список претендентов на выездную проверку (вероятность совершения налогоплательщиком налогового правонарушения высокая);

– РП> РПmin и РА> РАmin, (показатель налогоплательщика по данному критерию неинтересен для дальнейших проверок).

Пример сравнения среднеотраслевых показателей рентабельности с учетом допустимого отклонения и показателей рентабельности налогоплательщика

По данным бухгалтерской отчетности организации ООО «Каравай» за 2013 г.:

– рентабельность продаж 9,87 %,

– рентабельность активов 10,91 %.

Организация ООО «Каравай» занимается производством хлебобулочных изделий. В соответствии с Приложением 4 Концепции для обрабатывающих производств, производящих пищевые продукты, среднеотраслевые показатели определены в размере:

– 9,5 % для рентабельности продаж,

– 4,9 % для рентабельности активов.

1. определим предельные значения уровней рентабельности продаж и активов для деятельности по производству пищевых продуктов с учетом допустимого отклонения:

Предельное значение уровня рентабельности продаж составит

9,5 - (9,5 x 10%) = 8,55(%)

Предельное значение уровня рентабельности активов составит

4,9 - (4,9 x 10%) = 4,41(%)

2. сравним показатели рентабельности налогоплательщика и предельные значения рентабельности:

9,87 % > 8,55 %;

10,91 % > 4,44 %.

Значения показателей рентабельности организации больше предельных значений с учетом допустимого отклонения. Значит, оснований для включения организации в план выездных проверок нет.

Отклонение от нормы возможно в случаях, когда организация еще не вышла на заявленный объем производства, мощности загружены не полностью, а расходы по амортизации и зарплате значительны.

Однако, как показывает практика, многие налогоплательщики приводят обоснования низкой рентабельности только в судебном порядке. В зависимости от ситуации суды могут встать как на сторону налоговой инспекции^[18].

Знание перечисленных выше аспектов важны для практического применения специалистам налоговых органов. При правильном применении критериев оценки налогоплательщиков на возможность совершения ими налоговых правонарушений возможно сузить круг проверяемых лиц, выйти на реальных нарушителей налогового законодательства и, тем самым, повысить эффективность государственного налогового контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной курсовой работы являлось – изучить теоретические основы цели и задачи налогового учета и обосновать их на основе практических примеров применения.

Задачи курсовой работы:

1. Обозначить основные используемые понятия «налоговый учет», «налоговый контроллинг», «налоговый анализ», «налоговое планирование».
2. Рассмотреть понятия и специфику проведения процессов налогового учета и анализа.
3. Привести практические примеры обоснования необходимости достижения целей и задач налогового учета.