Файл: Налоговый учет и отчетность.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги, налогообложение и налоговые отношения составляют особую, относительно самостоятельную область финансов и управления финансовыми отношениями на государственном и корпоративном уровнях. Чем выше уровень налогообложения в экономике страны, тем более значительную часть финансовых (денежных) потоков организаций составляют налоговые платежи. Общую картину наглядно дает показатель доли налогов в ВВП (уровень налогового бремени в экономике), которая в странах ОЭСР колеблется примерно от 18% (в Мексике, Чили) до 46 – 48% (в Швеции, Дании). В России налоговое (фискальное) бремя с учетом других обязательных платежей (таможенных пошлин, страховых взносов, платежей за природные ресурсы) по данным Министерства финансов РФ составляет сейчас примерно 37% ВВП, а по нашим расчетам – не менее 43%.

Целью данной курсовой работы является – изучить теоретические основы цели и задачи налогового учета и обосновать их на основе практических примеров применения.

Задачи курсовой работы:

1. Обозначить основные используемые понятия «налоговый учет», «налоговый контроллинг», «налоговый анализ», «налоговое планирование».
2. Привести практические примеры обоснования необходимости достижения целей и задач налогового учета.

Объектом исследования в курсовой работе является – процесс налогового учета.

Предметом исследования – система достижения целей и задач налогового учета.

Методологической базой для написания курсовой работы служили законодательные акты и научная литература по ведению бухгалтерского и налогового учета в РФ.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

1.1 Налоговый контроллинг

Налоговый контроллинг компании следует рассматривать как многофункциональную систему, включающую в себя следующие компоненты и подсистемы (блоки):

1) концепцию, координационную методологическую, методическую и инструментальную базу обеспечения реализации всех функций стратегического и оперативного управления налоговыми потоками;

2) функциональный блок информационно-сервисного обеспечения процесса управления налогами;

3) функциональный блок налогового менеджмента.

Налоговый контроллинг – составная, обособленная часть финансового контроллинга, функционально-интегрированная форма управления налоговыми потоками. Необходимость трансформации системы управления налогами в налоговый контроллинг обусловлена тем, что эффективное управление в современной инновационной экономике требует создания не только единой информационной, но и координирующей системы в рамках общей структуры управления налоговыми потоками компании. Принятие эффективных налоговых решений требует создания специальной или трансформации имеющейся в компании сигнальной горизонтально-вертикальной системы управления, построенной на единой, концептуальной, методологической, методической и инструментальной базе, способной интегрировать, координировать и реализовывать как функции информационно-сервисного обеспечения процесса налогового управления (управленческого налогового учета, отчетности и анализа), так и функции налогового менеджмента (налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, исполнения и координации налоговых планов, прогнозов и бюджетов, мотивации и стимулирования, внутреннего налогового контроля и мониторинга). Такой концепцией корпоративного управления налогами, обеспеченной методологически, методически и инструментально, сигнально-координирующей многофункциональной формой (конструкцией) налогового управления и является система налогового контроллинга компании^[1].

С учетом вышесказанного на рис. 1 (см. приложение 1) наглядно представлена авторская модель формирования и структуры современной системы налогового контроллинга.

Цель налогового контроллинга состоит в разработке концепции управления налоговыми потоками компании, создании адекватной системы информационно-сервисного обеспечения принимаемых налоговых решений, координации ее с функциональными системами налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, исполнения и координации налоговых планов, прогнозов и бюджетов, мотивации и стимулирования налоговых менеджеров и работников информационного блока, внутреннего налогового контроля и мониторинга, а также в методологическом и инструментальном обеспечении процесса управления налоговыми потоками компании.

Основная цель налогового контроллинга в инновационной (переходной) экономике должна быть непосредственно связана со стратегической целью управления компанией – приращением подлинной стоимости ее капитала на основе создания и поддержания в долгосрочной перспективе потоков положительных экономических прибылей.

Эта связь может быть обеспечена путем настройки системы налогового контроллинга, ее компонентов, функциональных блоков и элементов на разработку и реализацию финансовой стратегии компании в части управления ее налоговыми расходами и налоговыми доходами, ориентированной на создание и поддержание в долгосрочной перспективе потоков положительных налоговых и экономических налоговых прибылей с учетом допустимого уровня налоговых рисков компании. В таком случае система налогового контроллинга и каждый из ее функциональных блоков будут настроены на внесение своего вклада, ограниченного налоговыми потоками, в достижение общей стратегической цели управления компанией – приращение подлинной стоимости ее капитала. Цель налогового контроллинга реализуется в функциях и задачах стратегического и оперативного налогового контроллинга.

Функции налогового контроллинга, как части целого, не должны принципиально отличаться от функций финансового контроллинга, поэтому функциями налогового контроллинга являются:

1) информационно-сервисная функция;

2) координационно-интегрирующая функция;

3) модераторская функция (ориентация на достижение целей компании);

4) функция активного содействия принятию эффективных налоговых решений.

Содержание названных функций налогового контроллинга аналогично содержанию соответствующих функций финансового контроллинга, ограниченных налоговыми потоками.

Задачи налогового контроллинга – направления практической реализации цели и функций стратегического и оперативного налогового контроллинга – конкретизируют основные виды деятельности и меры по информационно-сервисному обеспечению управленческого процесса, координации и настройке всей системы управления налоговыми потоками компании на достижение ее стратегических и оперативных целей (модератирование) и принятие соответствующих им эффективных налоговых решений по минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков компании. Задачи налогового контроллинга должны быть ориентированы на формирование, конкретизацию и упорядочение составных элементов процесса управления налогами как единого целого, на проверку их пригодности, результативности и эффективности для целей налоговой минимизации и (или) оптимизации, доработку и сведение этих элементов в систему, позволяющую скоординировать и интегрировать все без исключения известные функции управления.

Более конкретно основными задачами налогового контроллинга являются следующие:

- разработка концепции и механизма координации, методологической, методической и инструментальной базы реализации целей и функций управления налогами, доведение этих основ до всех функциональных блоков и структурных элементов системы налогового контроллинга компании;

- определение конкретных заданий каждому элементу системы налогового контроллинга и подразделению компании с учетом их целей и особенностей отношения к управлению налогами;

- установление норм, нормативов и стандартов налогового контроллинга в части налогового планирования и бюджетирования, контроля и анализа исполнения налоговых заданий, бюджетов и планов, ведения управленческого налогового учета и составления отчетности;

- организация и совершенствование управленческого налогового учета, отчетности и анализа, а также функциональных элементов налогового менеджмента (планирования, координации, мотивации и контроля);

- оценка эффективности применяемых в компании систем информационно-сервисного обеспечения и налогового менеджмента, а также определение направлений корректирующих действий по достижению целей управления налоговыми потоками и финансами компании в процессе налоговой минимизации и (или) оптимизации;

- оценка налоговых последствий по определенным компанией стратегии и направлениям инвестиционного (инновационного) развития;

- прочие организационные, координирующие, сервисные и обеспечивающие процесс управления налоговыми потоками компании задачи.

Основным инструментарием налогового контроллинга компании являются:

- объекты и показатели, разделы и статьи, методы, счета и документы управленческого налогового учета и отчетности;

- методы и методики, показатели и приемы управленческого налогового анализа;

- показатели и методы налогового планирования (прогнозирования) и бюджетирования, виды налоговых планов (прогнозов) и бюджетов, методики расчета их показателей;

- виды, способы, приемы и инструменты налоговой минимизации и (или) оптимизации;

- типы, способы и инструменты координации и мотивации (стимулирования) исполнения налоговых планов (прогнозов), бюджетов и заданий;

- показатели, методы расчета и оценки эффективности системы налогового контроллинга, ее функциональных блоков (информационно-сервисного и менеджерского) и их элементов;

- виды, методы и инструменты внутреннего налогового контроля и мониторинга;

- прочий инструментарий.

Таким образом, в современной инновационной экономике под налоговым контроллингом следует понимать многофункциональную координирующую, сигнальную и модераторскую систему (модель, форму) управления налоговыми потоками компании, интегрирующую в единый управленческий комплекс следующие компоненты, функциональные блоки и их элементы: концепцию, координационную методологическую, методическую и инструментальную базу обеспечения реализации всех функций управления налогами, виды налогового контроллинга, налоговое информационно-сервисное обеспечение и налоговый менеджмент.

В составе системы налогового контроллинга наибольшей самостоятельностью обладает функциональный блок (подсистема) налогового менеджмента, на котором в конечном счете и лежат обязанность и ответственность за принятие управленческих налоговых решений. В то же время принимаемые менеджментом решения должны опираться на адекватную информационную базу, которая образуется путем организации налогового учета и контроллинга.

1.2 Понятие «налоговый учет»

Согласно статье 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговый учет (НУ) — система обобщения информации для определения базы для расчета налога на полученную прибыль организаций, подтвержденную первичными документами, сгруппированными в соответствии с нормативным законодательно закрепленным порядком.

В общем виде система учета представляет собой систему сбора, оформления и анализа данных, необходимых для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налоговых отчислений в их взаимосвязи и составления финансовой отчетности.

Для правильного понимания системы НК необходимо осознать важность роли ведения бухгалтерского учета. Система ведения бухгалтерского учета (далее БУ) в РФ является инструментом для регулирования процесса проведения финансовой, в том числе и налоговой, политики. То есть регулирование поступления денежных средств бюджеты все уровней. Данная системам необходима и для организаций РФ и для бюджетной системы.

Ведение БУ возложена на каждую организацию законодательно.

Сам по себе БУ является системой регулирующий процесс осуществления НУ.

Хотя учет налогов несет и свою отдельную функцию, с помощью которой он обеспечивает условия:

- выявления объектов, по которым накладываются налоговые отчисления;

- формирования отчетности перед налоговыми органами (далее НО).

При этом, вне зависимости от ведения БУ, НУ быть обязан.

Выделим задачи НУ:

• полнота и достоверность учета всех объектов и процессов хозяйственной деятельности;
• своевременность уплаты платежей;
• учет возможности отрицательных результатов, в связи с осуществлением налоговых платежей;

Функции НУ представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Функции налогового учета

Система НУ обеспечена как со стороны законодательства, разработанных методик и технологий, так и четко поставленной системы организации.

Узкий смысл НУ заключается в определении объектов налогообложения, базы, с которой отчисляются налоговые платежи.

Таким образом, можно сделать вывод, что само понятие «налоговый учет» пошло с установления в НК статьи 25, касающейся прибыли организации, то есть ее финансового результата.

Прибыль как основная категория результативности бизнеса, всегда порождало разное отношение относительно ее распределения между бизнесом и государственной властью. Таким образом, наиболее мощное влияние на процесс формирования финансовых результатов является механизм формирования налоговых доходов (налоговой прибыли), что регулируется налоговым кодексом. Различия между системами бухгалтерского учета и налогового учета финансовых результатов являются весьма условными. Это создает свои проблемы в организации финансового учета, что выражается, в первую очередь, в отсутствии центрального механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узких групп пользователей. Таким образом, на сегодняшний день хозяйствующих субъектов существование двух систем бухгалтерского учета, основной функцией которого является определение финансового результата, в основном дублируют друг друга.