Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Теоретические основы налогообложения прибыли организаций).pdf

В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Периодичность их перечисления в бюджет зависит от выбранного порядка уплаты авансов и от уровня дохода, получаемого организацией (п. 3 ст. 286 НК РФ). Вариантами такой периодичности может быть перечисление авансов:

по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) с уплатой ежемесячных авансовых платежей;

по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) без уплаты ежемесячных авансов;

ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты годового налога на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ).

О сроках, установленных для оплаты налога, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Уплата налога на прибыль производится 2 платежными поручениями:

в федеральный бюджет (КБК — 182 1 01 01011 01 1000 110);

в бюджет субъекта РФ (КБК— 182 1 01 01012 02 1000 110).

Указанное значение КБК соответствует «обычному» налогу на прибыль.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Прибыль – основной результат любого хозяйственного субъекта. Рассчитывается по формуле: доходы минус расходы. В зависимости от системы налогообложения многие предприятия платят налог на прибыль. Однако ставка его обусловлена видом деятельности агента. Появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений и повышения финансовой грамотности законодательной власти в России

2. Практика налогового учета налога на прибыль организаций в РФ

2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Налоговая база это физическая, стоимостная или другая характеристика одного объекта налогообложения. Она представляет собой денежное выражение прибыли, которая в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса, подлежит обязательному обложению.

Непосредственно к ней применяется налоговая ставка. Общий порядок ее определения регламентируется Налоговым кодексом РФ в 54-1 статье. Определение базы для исчисления налогов различных типов основывается также на основании различных статей НК. Стоимостные показатели характеризуют объект обложения при исчислении налогов на имущество физических лиц или юрлиц; физические – объектов добытого сырья. В отношении всех полезных ископаемых база определяется плательщиками самостоятельно.

Налоговая база формируется с помощью следующих методов: кассового (присвоения), при котором доходом считаются суммы, полученные налогоплательщикам за период, а расходами – все выплаченные за это время суммы; накопительного, при котором доходом признаются суммы, на получение которых право возникло в налоговом периоде, независимо от того, были ли они получены именно в это время (или позже) [14, c.65].

Юридические лица уплачивают налоги по итогам прошедшего налогового периода, на основе данных собственного бухгалтерского учета либо на основе других документально подтвержденных данных по всем подлежащим налогообложению объектам. Индивидуальные предприниматели рассчитывают налоговую базу также по окончании отчетного периода по данным учета доходов и расхода в порядке, который установлен для их МНС и Минфином РФ.

Для остальных налогоплательщиков (граждан, физических лиц) налоговая база исчисляется на основе данных по облагаемым доходам, которые приходят от организаций, или по данным собственного учета доходов (по произвольной форме).

Особенности исчисления баз по разным видам деятельности устанавливаются статьями 154-162 НК. Не облагаются налогами те операции, которые прописаны в 149-1 статье Кодекса. В случаях, если были обнаружены искажения (ошибки) при исчислении базы, которые относятся к уже прошедшим периодом, то в текущем отчетном периоде проводится пересчет суммы и налога за соответствующее время.

По статье 246 кодекса Налогового Российской Федерации, все без исключения юридические лица, ведущие какой-то определённый вид деятельности и получающие при этом от данной деятельности прибыль, подлежат налогообложению на прибыль.

И потому для любого юридического лица важно правильно рассчитать текущий налог на прибыль, чтобы в дальнейшем у него не возникало никаких разногласий с налоговыми органами, а также для того, чтобы данная выплата не вызвала у него недоумения. Но для того, чтобы правильно рассчитать этот самый налог, важно знать, как правильно это делать, а также разбираться во всех нюансах и мелочах.

И для этого чуть ниже приведена подробная инструкция, описывающая весь процесс расчета текущего налога на прибыль.

1. Для начала надо определить налоговую базу для вычисления суммы налога. А налоговая база любого юридического лица – это сумма всех его доходов. Данная сумма исчисляется так: находится разница между выручкой и затратами. Текущий налог на прибыль будет равен нулю (то есть просто ничего уплачивать не придётся) только в том случае, если при сложении сумм всех доходов получится отрицательный результат. Раз он таким получился – значит, доход был отрицательным, юридическое лицо несло убытки. Выходит, и облагать-то нечего.

2. Получившийся в первом пункте результат надо перемножить с действующей ставкой налога на прибыль – в настоящее время данная ставка определена государством как 20% от налоговой базы. Но для некоторых льготных категорий юридических лиц она может быть немного понижена. Можно вывести формулу: Прибыль = Валовой доход*Налоговая ставка/100. Чтобы понять это, лучше разобраться на примере. Вот, к примеру, юридическое лицо за текущий период налоговый получило прибыль, равную 1 500 000 рублей. Значит, текущий налог на прибыль для этого предприятия составит ровно 300 000 рублей.

3. Оплата налога на прибыль производится только один раз в год (календарный). А к отчётным периодам всегда приравнивают один квартал, девять месяцев и полугодие. Если налогоплательщик (то есть юридическое лицо в данном случае) принимает авансовые платежи с периодичностью раз в месяц, то в каждый из этих месяцев он должен приготовить налоговый отчёт.

4. На основе расчётов, произведённых во всех прежних пунктах, составляется налоговая декларация, по которой уплатить налог необходимо до 28 марта включительно (это налог по итогам года) и в течение четырёх недель после завершения периода налогового.

При расчёте суммы всех доходов предприятия следует помнить, что, по закону, таковыми считаются доходы, полученные вследствие участия долевого в деятельности организаций сторонних, различных операций с ценными бумагами, деятельности обыкновенного товарищества, уступки права требования управления доверительного имуществом, передачи имущества в распоряжение организации, деятельности при использовании хозяйственных средств.

Сумма всех доходов, полученных в результате таких видов деятельности, представляет собой валовой доход предприятия.

Налог на прибыль корпораций в этом смысле не является исключением и исчисляется точно так же, без каких-либо отличий и особенностей. Корпорация тоже является юридическим лицом. Но бывает так, что в налоговой декларации допущена ошибка.

Не так важно, кто допустил её, были ли неправильно указаны текущий налог на прибыль или другие данные налоговая инспекция не будет разбираться во внутренних проблемах фирм. Нужно просто как можно скорее исправить оплошность.

1. Выявить в первоначальном отчёте ошибку, из-за которой и была допущена погрешность.

2. Заполнить уточнённую отчётность и отправить её до конца срока сдачи декларации.

3. Откорректировать налоговую базу. Если всё же время вышло, то нужно перечислить недостающую сумму до подачи уточняющего письма. В случае, если вы поступите именно так, можно рассчитывать на снисхождение точнее, вы получите преимущество по закону.

2.2. Поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ

Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговом законо­дательстве любого государства, поскольку от эффективности его применения за­висит экономическое развитие страны. Высокая ставка налога на прибыль орга­низаций в совокупности со сложностью его расчета тормозят экономический рост и негативно сказываются на пополнении государственной казны. Значи­тельная часть доходов консолидированного бюджета Российской Федерации приходится на поступления от налога на прибыль организаций. По данным Мин­фина России за период 2009-2015 годов данный показатель варьировался от 10,7% до 25,2%

После распада СССР (в процессе перехода от командно-административной экономической системы к смешанной) перед Российской Федерацией возникла потребность в формировании новой законодательной базы, в том числе и нало­говой. С 1991 года по настоящее время налоговое законодательство в части налога на прибыль организаций пересматривалось достаточно часто. Многочис­ленные изменения ставки налога на прибыль за период 1994-2016 годов пред­ставлены на рисунке 2.

Рис. 2 - Динамика ставки налога на прибыль организаций в 1994- 2016 гг. [2]

После стихийной бюджетной децентрализации в 1994 году ставка налога на прибыль организаций могла достигать до 38%, из которых 13% шло в федераль­ный бюджет, а местные органы власти самостоятельно определяли, получаемую ими часть налога, но не более 25%, с 1995 года данный показатель был снижен до 22% [3]. Как следствие в конце прошлого века высокие ставки налога на при­быль организаций в России стали причиной массового уклонения от уплаты налогов множества предприятий.

В 2000 2004 годах, с целью стимулирования экономического роста и оп­тимизации налоговой системы, президентом Владимиром Владимировичем Пу­тиным была проведена налоговая реформа (Налоговая реформа Путина), в рам­ках которой ставка налога на прибыль организаций была снижена с 30% до 24%. Следует отметить, что данная реформа достигла своей цели и внесла значитель­ный вклад в становление работоспособной налоговой системы.

В соответствии с федеральным законом №224 от 26 ноября 2008 с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций была снижена с 24% до 20%. В настоящее время в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов [4].

Снижение ставки налога на прибыль организаций положительным образом повлияло на стимулирование представителей бизнеса, налоговые поступления в консолидированный бюджет и инвестиционную привлекательность страны. Стоит отметить, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в Рос­сии после проведения Налоговой реформы Путина стала достаточно привлека­тельной по сравнению со средним значением ставки по данному налогу в странах Европейского союза (ЕС), Организации экономического сотрудничества и раз­вития (ОЭСР), а также в целом по миру (рис.).

Рис. 3 - Сравнительная динамика средней ставки налога на прибыль организаций в Российской Федерации, в странах ЕС, ОЭСР и в целом по миру в 2006 2016 гг., в % [5]

Однако конкурентоспособной ставки налога на прибыль организаций недо­статочно для того, чтобы привлечь крупные инвестиционные потоки в Россию. Авторитетное исследование Doing Business за 2016 год, анализирующее удоб­ство и легкость осуществления предпринимательской деятельности в 189 стра­нах на основании 11 экономических индикаторов, свидетельствует о том, что слабым местом российского налогового законодательства является высокое зна­чение общего налогового бремени, которое составляет 47,1% [6, c. 51]. Для срав­нения значение данного показателя в Европе и Центральной Азии составляет 34,8%, а в странах ОЭСР 41,2%. Кроме этого многие зарубежные и российские практики выделяют сложность учета налога на прибыль в России как один из факторов, тормозящих экономическое развитие страны.

В настоящее время в целях совершенствования применения налога на при­быль организаций ведется работа по оптимизации его учета. Законодательной базой по вопросам регулирования учета налога на прибыль организаций в Рос­сийской Федерации выступает Налоговый Кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [7].

В соответствии со статьей 247 НК РФ объект налогообложения по налогу на прибыль организаций различается в зависимости от категории налогоплательщика (таблица 3).

Таблица 3

Соотнесение категории налогоплательщиков и объекта налогообложения