Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Положение

учетной политики

Вариант

Основание

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и операции, не подлежащих налогообложению

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации облагаемой по налоговой ставке 0%

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета и устанавливает в учетной политике порядок ведения налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

ст. 313 Налогового кодекса РФ.

Дополнительные реквизиты регистров бухгалтерского учета

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

ст. 313 Налогового кодекса РФ.

Формы налоговых регистров

В случае отсутствия необходимой для исчисления налога информации в регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик ведет отдельные регистры налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ.

Определение даты получения дохода (осуществления расхода)

• по методу начисления;
• по кассовому методу (о рганизации (за исключением банков) имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал).

271, 273 Налогового кодекса РФ.

Определение группы расходов, к которым будут относиться затраты (по затратам, которые могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов)

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Методы списания сырья и материалов при

• по стоимости единицы запасов;

ст. 254

определении размера материальных расходов

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

Налогового кодекса РФ.

Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации

• по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

Методы начисления амортизации

• линейный метод;
• нелинейный метод (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы).

ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства

• увеличение первоначальной стоимости основного средства;
• включение в состав расходов отчетного (налогового)периода в размере не более 10% (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Определение срока амортизации основных средств, имеющихся на 01.01.2002, срок фактической эксплуатации которых превышает срок полезного использования по главе 25 НК

Остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет начиная с 01.01.2002 г.

п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ.

Использование пониженных норм амортизации

По решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, допускается начисление амортизации по пониженным нормам

п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

Использование повышенных норм амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

• в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (при применении нелинейного метода начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам)
• в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
• в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

• в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой

п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) ( не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам)

в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом

По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы распределяется должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике.

ст. 316 Налогового кодекса РФ.

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

• относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены;
• в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Установленный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

ст. 320 Налогового кодекса РФ.

Распределение расходов на освоение природных ресурсов по нескольким участкам недр

При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой.

п. 2 ст. 261 Налогового кодекса РФ.

Расходы на участие в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами

• расходы включаются в стоимость лицензии и амортизируются в составе стоимости нематериально актива;
• расходы учитываются равномерно в составе прочих расходов в течение двух лет.

п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ.

Создание резерва по сомнительным долгам

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ.

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв

п. 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ.

Создание резерва предстоящих расходов на ремонт

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт и определяет нормативы отчислений (с учетом ограничений, установленных п. 2 ст. 324 НК)

п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ.

Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы.

п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• по стоимости единицы.

п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Определение расчетной цены акции

Расчетная цена акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для целей налогообложения определяется:

• с привлечением оценщика;
• самостоятельно, используя метод оценки, закрепленный в учетной политике.

п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

п. 8 ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать срочную сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

п. 2 ст. 301 Налогового кодекса РФ.

Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться в формуле расчета – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом необходимо выбрать то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы).

п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ.

Выбор одного отделения иностранной организации, осуществляющей

В случае, если иностранная организация осуществляет через отделения деятельность в рамках единого

п. 4 ст. 307 Налогового

деятельность в РФ через постоянное представительство, из нескольких отделений, которое будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации

технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

кодекса РФ.

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей

• в размере 1/3 квартального авансового платежа;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ

Налог на добычу полезных ископаемых

Метод определения количества добытого полезного ископаемого

• прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств); если возможно;
• косвенный метод (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Выбранный метод применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях налогообложения:

• изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);
• изменение применяемых методов учета (с начала нового налогового периода).

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

ст. 167, 313 Налогового кодекса РФ.

Гкоды

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Отклонение

2010

6000

18000

-12000

2011

6000

12600

-6600

2012

6000

8820

-2820

2013

6000

6174

-174

2014

6000

4321,80

1678,2

2015

6000

3025,26

2974,74

2016

6000

2117,68

3882,32

2017

6000

1482,38

4517,62

2018

6000

1037,65

4962,35

2019

6000

726,37

5273,63