Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам и сборам. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.

В учетной политике для целей налогообложения организация-налогоплательщик отражает порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами.^[12] Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно.^[13] Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности предприятия, подлежащих особому порядку налогообложения, или реорганизации предприятия, допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В случае, когда объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2. "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления учетной политики организации для целей налогообложения и вносимых в нее изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура учетной политики для целей налогообложения. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решение об утверждении единой учетной политики организации для целей налогообложения.^[14]

На практике организации часто составляют не только единую учетную политику для целей налогообложения, но и общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета.^[15] Такой подход позволяет избежать дублирования положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных Кодексом рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить на различные группы, например по отношению к конкретным налогам.

Кстати, наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в и касается исчисления налога на прибыль.

Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно разделить на три группы:

основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения);
специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий налогоплательщиков);
дополнительную (необязательные элементы).

К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе есть прямые ссылки.

Специальная группа (либо ее отдельные элементы) необходима тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности (либо налогоплательщикам, обладающим определенными отличительными признаками). Для них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной политики.

В дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но, тем не менее, в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их соответствия Кодексу.

В учетной политике для целей налогообложения нужно закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе.^[16]

При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.

В ряде статей содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения, применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики.^[17] К их числу относятся методологические приемы и способы налогового учета.

Избрание организацией из двух или более вариантов конкретного способа признания доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, зависит от осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности и хозяйственных операций, от условий применения соответствующего варианта, определенных.

Организация, имеющая право и желание перейти на кассовый метод, должна отразить этот элемент в учетной политике для целей налогообложения. При отсутствии в учетной политике указания на применение кассового метода учета доходов и расходов по умолчанию предполагается, что организация применяет метод начисления.

При выборе варианта признания доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) налогоплательщик должен исходить из того, что если организация осуществляет передачу имущества в аренду (субаренду) на постоянной основе, то указанные доходы учитываются как выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным.

Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения:

налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями, формируя тем самым регистры налогового учета;
ведет самостоятельные регистры налогового учета.

В перечень аналитических регистров, приводимых в приложении к учетной политике для целей налогообложения, налогоплательщик включает как самостоятельные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами в соответствии с требованиями и являющиеся в таком виде регистрами налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подписи (расшифровки подписей) лиц, ответственных за составление указанных регистров.^[18]

В инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций определено, что некоторые показатели, необходимые для заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, формируются налогоплательщиками в отдельных (специальных) налоговых регистрах.^[19] К таким показателям относятся:

прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой сырья, за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату;
прямые расходы налогоплательщиков, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства;
прямые расходы прочих налогоплательщиков за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату;
сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), которая включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных;
прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе;
остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;
расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные, доходы, от деятельности которых отражаются по строке "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы".

В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с использованием компьютерных программ или ручным способом.

Таким образом, утверждение учетной политики для целей налогообложения необходимо в первую очередь для налогоплательщика, так как ее отсутствие приведёт к неправильному налогообложению.

Во-первых, учетная политика служит определенным инструментом налогового планирования и позволяет в известных пределах корректировать налоговые платежи.

Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для осуществления контроля над правильностью исчисления и уплаты сумм налога.

В-третьих, она дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчислении налогов.

Глава 2. Анализ действующей учетной политики ООО «АВАЗОР»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «АВАЗОР»

Данное предприятие представляет собой общество с ограниченной ответственностью (ООО) по виду организационно-правовой формы собственности.

Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, лишь в пределах стоимости принадлежащих им долей. Учредительный взнос в уставный фонд распределен следующим образом: Авазбакиев А..Е. – 50%, Первушин И.И. и Колесникова М.Е. по 25%. Доли в уставном капитале ООО, не обращаются на рынке и, следовательно, не имеют рыночной стоимости. Область деятельности ООО «АВАЗОР» включает в себя оптовую и розничную торговлю. Ассортиментный профиль товаров не однороден по своему содержанию, в основном это продукты питания и напитки.

Общее собрание участников

Генеральный директор

Бухгалтерия

Отдел маркетинга

Отдел кадров

Директор по связи с поставщиками