Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций. Сущность и значение налога на имущество организаций.pdf

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, одновременно с представлением налоговой декларации представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов.

В случае непредставления налогоплательщиком – иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации в сроки, установленные настоящей статьей, налоговый орган определяет на основании имеющейся информации без проведения в отношении указанного налогоплательщика мероприятий налогового контроля не исчисленную налогоплательщиком сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

При превышении суммы налога, определенной налоговым органом, над суммой налога, фактически уплаченной иностранной организацией, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по налогу^[15].

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены ст. 385.1 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения установлены ст. 385.2 НК РФ^[16].

2.2 Краткая характеристика ОАО «Павловопосадская платочная мануфактура»

История платочного предприятия насчитывает больше двух столетий. Но знаменитые на весь мир павловопосадские платки и шали здесь стали выпускать не сразу. Их производство было налажено купцами Я. И. Лабзиным и В. И. Грязновым в начале 60-х годов XIX века. Расцвет платочной мануфактуры пришелся 1870-1880-е годы. В это время Яков Лабзин получает звание поставщика Государыни Великой Княгини Александры Петровны, а предприятие награждается серебряными медалями Всероссийских художественно-промышленных выставок. В начале XX в. «Товарищество Мануфактур Я. Лабзина и В. Грязнова» — самое крупное предприятие России по выпуску шерстяных платков и шалей, где работало более 2000 человек. С этого времени до времен Отечественной войны у мануфактуры просматривается рост производства. Но Великая Отечественная война задержала обозначившийся рост: предприятие перешло на выпуск тканей для форменного обмундирования Красной Армии. В послевоенное время фабрика восстанавливала производство и вновь начала выпускать шерстяные изделия.

За более чем двухсотлетнюю историю на платочной мануфактуре сложилась единственная в своем роде Павловопосадская школа платочного рисунка, благодаря которой сохраняются традиции и оттачивается мастерство художников.

Сегодняшнее платочное производство организовано в форме акционерного общества в городе Павловский Посад. Полное наименование организации - открытое акционерное общество “Павловопосадская платочная мануфактура”.

ОАО “Павловопосадская платочная мануфактура” (далее - Общество) создано 6 декабря 1995 года в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом “Об акционерных обществах” от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Учредительным договором о создании Общества и Уставом предприятия.

Предприятию присвоен статус народного художественного промысла России. Соответственно, ОКВЭД 32.99.8 “Производство изделий народных художественных промыслов”.

К народным художественным промыслам относится трудовая деятельность народных мастеров, основанная на коллективном опыте, художественные мастерские, развивающие местные культурные традиции, в т. ч., выпускающие сувенирную продукцию.

Свое место среди народных художественных промыслов заняли платки и шали из старинного города Павловский Посад.

Общество имеет целью деятельности извлечение прибыли.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоя­тельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неиму­щественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется органами управления, которыми являются общее собрание учредителей, совет директоров, единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Адрес организации 142500, Московская обл., г. Павловский Посад, ул. Каляева, д. 5.

Среднесписочная численность за 2018 год составляет 599 человек.

Выручка по итогам 2018 года равна 686 863 тыс.руб. Организация применят общую систему налогообложения и относится к субъектам среднего предпринимательства.

Сфера деятельности: производство текстильной продукции (шалей, платков, шарфов, кашне, палантинов, скатертей) из натуральных волокон - шерсти, хлопка, шелка, льна.

Общество имеет налоговую льготу по налогу на имущество, установленную ст. 19 закона Московской области № 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" от 28.11.2012 в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ.

В соответствии с законом Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ “О налоге на имущество организаций в Московской области” в течение налогового периода общество уплачивает авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода - сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

2.3 Порядок применения налога при расчете организации ОАО «Павловопосадская платочная мануфактура”» за 2018-2019 (полугодие) годы.

Рассмотрим на практическом примере расчет налога на имущество, его тенденцию и факторы, влияющие на его величину.

Отметим, что до 2019 года объектами налогообложения признавалось движимое и недвижимое имущество, за исключением:

• земельных участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Расчеты, необходимые для заполнения декларации по налогу на имущество приведем ниже, заполненный налоговый расчет по авансовому платежу за 1 квартал 2018 года по налогу на имущество представлен в Приложении 1.

ОАО «Павловопосадская платочная мануфактура» имеет большую номенклатуру основных средств, являющихся объектом налогообложения, поэтому приведем расчётные данные укрупненно по группам учета.

Ниже в таблице представлены данные, необходимые для заполнения раздела 2 листа 1 строк 020-050.

Таблица 1. Остаточная стоимость объектов налогообложения

Средняя стоимость имущества (строка 120 раздела 2 лист 1) =

Сумма авансового платежа по налогу, указываемая в строке 180 раздела 2 листа 1, в отношении имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ), определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ^[17].

Авансовый платеж=¼* 65 228 079,87*2,2%=358754,44 руб.

В соответствии со ст. 19 п. 2 закона Московской области № 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" от 28.11.2012 организация имеет льготу (код 2012500) в виде уменьшения суммы налога на 50 процентов. Сумма авансового платежа будет указана в разделе 1 строке 030 и составит:

Авансовый платеж=358754,44*0,5=179377,22 руб.

Также обратим внимание на особенности, которые важны при заполнении листа 2 к разделу 2 декларации: движимые объекты основных средств, которые включены в I или II амортизационную группу (т. е. со сроком полезного использования до 3 лет включительно) не признаются объектом налогообложения. А движимое имущество, начиная с III амортизационной группы, которое принято на учет в качестве основных средств с 01.01.2013, льготируется, т. е. хотя и является объектом налогообложения, налогом на имущество также не облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ). Такие объекты попадают под льготу с кодом 2012000 (строка 130), поэтому налоговые расчеты отражаются на отдельном листе, независимо от расчетов по имуществу, попадающему под льготу с кодом 2012500. Стоимость этих объектов отражена в таблице 2 и продублирована в строках 020-050 листа 2 раздела 2 декларации в приложении 1.

Таблица 2. Стоимость льготируемого имущества.