Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций. Сущность и значение налога на имущество организаций.pdf

Не признаются объектом обложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов^[9].

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Т.е. никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам российского бухучета.

Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности.

1.3 Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода^[10].

Для определения налоговой базы налогоплательщик рассчитывает среднюю стоимость налогооблагаемого имущества за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) и среднегодовую стоимость за налоговый период (календарный год).

Средняя стоимость налогооблагаемого имущества (СИ_оп) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества, налоговая база по которому определяется не по кадастровой стоимости, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Если формализовать расчет за полугодие, то получится

где СИ1, СИ2,…, СИ7 — остаточная стоимость имущества на 1-е число соответствующего месяца, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (СИ_нп) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число последнего месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

где СИ1, СИ2,…, СИ12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число соответствующего месяца, а СИ31.12 — на 31 декабря, руб.

С 1 января 2014 г. налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (административно-деловые, торговые центры и помещения в них) определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода.

Кадастровая стоимость берется в качестве налоговой базы также в отношении нежилых помещений, которые фактически используются для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, и в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства^[11].

В этом случае расчет налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества по среднегодовой стоимости не допускается.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

2)имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3)каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

4) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

5) имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

6) имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

7) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам^[12].

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

1.4 Ставки и льготы по налогу на имущество

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5 процента, в 2015 году – 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году – 1,0 процента, в 2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении

следующих видов недвижимого имущества:

– объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов

производства и хранения гелия;

– объектов, предусмотренных техническими проектами разработки место-

рождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в настоящем пункте, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

– объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

– объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

– объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 НК РФ.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества, указанным выше, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2018 году – 1,3 процента, в 2019 году – 1,3 процента, в 2020 году – 1,6 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.^[13]

Ст. 381 НК РФ устанавливает налоговые льготы. Не уплачивается налог на имущество с имущества, которое используется в религиозной деятельности, в производстве ветеринарных иммуно-биологических препаратов, в учреждениях уголовно-исполнительной системы, а также в организациях резидентов особых экономических зон и государственных научных центрах.

Не платят налог на имущество с ядерных установок, памятников истории и культуры федерального значения и объектов особого значения (аэродромы, полигоны). Освобождаются от налогообложения общественные организации, где численность инвалидов составляет не менее 80 %, и предприятия, уставный капитал которых состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом численность инвалидов на предприятии должна быть не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не меньше 25 %^[14].

Подводя итог можно сказать, что налог на имущество важен как для бюджета, так и для налогоплательщика, побуждая последнего иметь рациональный состав основных фондов, чтобы платить меньшие суммы налога, а бюджет имеет стабильные поступления. Объектом налогообложения на сегодняшний день является только недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в составе основных средств, что является положительным фактором экономии для организаций. Налоговая база может определяться как среднегодовая стоимость либо как кадастровая. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и могут быть дифференцированными в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Также законодательством предусмотрен ряд льгот по налогу на имущество организаций. На сегодняшний день законодатель задает демократичный порядок начисления и уплаты налога на имущество организаций, который и будет рассмотрен на практическом примере во второй главе.

2. Особенности порядка исчисления и уплаты налога в бюджет

2.1 Исчисление и уплата налога на имущество организаций

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.