Файл: Система налогового учета ( ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема работы, посвященная организации и ведению налогового учета, является актуальной, поскольку активное вхождение российских предприятий в рыночные отношения выдвинуло новые требования к функциям российской системы учета. А одной из важнейших из множества проблем российской системы учета является урегулирование отношений между системами бухгалтерского и налогового учета при исчислении налога на прибыль.

Налог на прибыль - это один из наиболее крупных уплачиваемых российскими организациями налогов. Его расчет требует построения целостной системы учета. Таковой является система налогового учета.

Налоговый учет – это сложный синтез бухгалтерского учета и налогообложения, которые существовали в 1995-2001 гг. Законодательное признание данный вид учета получил только с введением 25 главы второй части Налогового Кодекса РФ (в 2001г.). В настоящее время налоговый учет налога на прибыль является самостоятельным видом учета.

Объектом исследования в данной работе является система налогового учета по налогу на прибыль в Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-методических аспектов организации налогового учета по налогу на прибыль и его взаимосвязи с системой бухгалтерского учета.

Целью настоящей работы является анализ системы налогового учета по налогу на прибыль, рассмотрение порядка его организации и особенностей ведения.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

• дано определение налогового учета и пяти основных понятий налогового учета (объекты, единицы, показатели, данные и аналитические регистры налогового учета);
• выявлены субъект, объект и цели налогового учета;
• перечислены способы ведения налогового учета;
• проведен сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета, выявлены сходства и различия;
• рассмотрены элементы учетной политики организации в целях налогового учета;
• проведен анализ системы регистров налогового учета, рекомендованной МНС РФ.

При подготовке курсовой работы использовались нормативные документы, книги, статьи отечественных авторов, посвященные экономике, предприятия, организации и ведению бухгалтерского и налогового учета.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Налоговый учет и способы его ведения

Налоговый учет можно определить как сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, включающую в себя множество элементов налогового учета, совокупность принципов и способов его ведения, образующих определенную его целостность.

Налоговый учет имеет свой объект, субъект, предмет, свои принципы.

Субъектом налогового учета являются налогоплательщики - российские организации.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает коммерческая деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога (налога на прибыль), т. е. объекты налогообложения.

Для выполнения функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы, которые в своей совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета как такового. В чистом виде налоговый учет применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета практически везде основана на бухгалтерском учете.

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить налогооблагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет.

К сожалению, в Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса^[1]:

«Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Как видим из данного определения, налоговый учет необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

С 2013 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)^[2]. Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это положение не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяют доходы и расходы предприятия;
• как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
• какформируютсуммурезервов;
• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль^[3]. На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименованиехозяйственныхопераций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в электронном виде на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.

Для ведения налогового учета организация может воспользоваться регистрами, рекомендованными МНС России. В информационном сообщении «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»^[4] содержатся рекомендации МНС РФ по составлению регистров налогового учета.

Также в данном документе даны определения пяти основных понятий налогового учета.

1. Объекты налогового учета, под которыми понимаются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы какого-либо налогового периода.

2. Единицами налогового учета считаются объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

3. Под показателями налогового учета следует понимать перечень характеристик, существенных для объекта учета. Свойства (характеристики) объектов учета, имеющие значение именно для налогового учета, - это действительно необходимый элемент системы учета.

4. Данные налогового учета - информация о значении того или иного показателя, определяющего объект учета в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

5. И наконец, аналитическими регистрами налогового учета именуется совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа ведения налогового учета:

1. Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого прежде всего нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Однако следует помнить, что сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации - линейный, то величина износа по сравнению с другими методами уменьшается, а сумма налога на имущество увеличивается.

Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать. Если же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

2. Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.

1.2 Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский и налоговый учет существенно отличаются. Но при всех различиях следует отметить и некоторые общие черты бухгалтерского и налогового учета:

1. обязательность ведения бухгалтерского учета определена Законом о бухгалтерском учете^[5], налогового - Налоговым кодексом РФ (гл.25);
2. используемые измерители - денежное выражение (рубли);
3. объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);
4. периодичность составления в предоставлении отчетности;
5. обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
6. «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;
7. пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом существенны. Например, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальной стоимости активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета.

Как видим, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть. Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в любом случае реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.