Файл: Правовое регулирование рекламной деятельности (Анализ особенностей рекламы).pdf
Добавлен: 25.05.2023
Просмотров: 197
Скачиваний: 2
Все бы хорошо, однако, с точки зрения контролирующих органов, бесплатная раздача товаров в рекламных целях ведет к появлению у плательщика НДС налогового обязательства. Ведь в силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров как на возмездной, так и на безвозмездной основе, поэтому, раздавая товары бесплатно в целях рекламы, фирма или коммерсант должны исчислить и заплатить налог в бюджет.
Минфин приравнивает безвозмездную раздачу товаров в рекламных целях к их реализации (Письма от 04.06.2013 г. N 03-03-06/2/20320, от 25.10.2010 г. N 03-07-11/424 и др.).
В этом случае налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Напомню, что с 1 января 2012 г. под рыночной ценой понимается цена, применяемая в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, на что указывают положения ст. 105.3 НК РФ.
Учитывая официальную позицию Минфина, а также то, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна, наиболее безопасным для плательщика НДС, на мой взгляд, является начисление суммы налога с таких операций. Правда, если расходы на приобретение (создание) единицы продукции (товара), раздаваемой в рекламных целях, не превышают 100 рублей, можно воспользоваться льготой по НДС.
Как известно, в ст. 149 НК РФ указаны обязательные налоговые льготы по НДС и те, которые применяются налогоплательщиком по собственной инициативе. Состав обязательных льгот перечислен в пп. 1 и 2 данной статьи, а льготы, применяемые в добровольном порядке, - в п. 3.
Как следует из подпункта 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, освобождена от обложения НДС.
Таким образом, раздача товаров в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 рублей, может производиться налогоплательщиком в льготном налоговом режиме.
Пример 3.
Организация заказала для бесплатного распространения среди участников рекламной акции календари со своим логотипом в количестве 500 штук. Стоимость календарей составила 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено, что единицей учета товара является его номенклатурный номер.
Стоимость одного календаря, изготовленного специально для раздачи в рекламных целях, составила:
47 200 руб. : 500 шт. = 94,49 руб.
Заключение
Итак, термин «реклама» имеет три значения: во-первых, - перечень сведений, который необходимо сообщить потенциальному потребителю в целях продвижения товаров (работ и услуг) на рынке; во-вторых, - творческая деятельность по созданию рекламного макета; в-третьих, рекламирование - вид предпринимательской деятельности по доведению рекламного макета до потенциального потребителя товаров (работ и услуг) в целях продвижения их на рынке. В совокупности эти три значения свидетельствуют об использовании термина «реклама» в широком смысле.
В рекламе неизбежно сталкиваются различные финансовые и политические интересы. Потребитель заинтересован в уменьшении количества рекламы и снижении её навязчивости, производитель же, напротив, заинтересован в увеличении как количества рекламы, так и охвата аудитории, однако возможны и компромиссные решения, например, размещение рекламы на объектах недвижимости на взаимовыгодных с собственниками помещений и товариществами собственников жилья условиях.[10]
Интересы общества в целом требуют оградить потребителей от ложной и недобросовестной рекламы. Те же интересы диктуют необходимость стимулирования сбыта, основным средством которого является как раз реклама. Противоречивость этих интересов требует подробного регулирования. Законодательство о рекламе во всех странах представляет собой компромисс между вышеуказанными интересами.
Обычно реклама ограничивается по объёму (доле), по способу, месту и времени распространения, вводится запрет на заведомо ложную, недобросовестную, неэтичную и иную ненадлежащую рекламу. Иногда деятельность рекламопроизводителей и рекламораспространителей лицензируется.
В Российской Федерации коммерческая и социальная реклама регулируется Федеральным законом «О рекламе», политическая реклама — Федеральными законами «О политических партиях» и «Об общественных объединениях», предвыборная агитация — законодательством о выборах. За нарушения в этой области предусмотрена административная ответственность
Формулируя признаки предпринимательской деятельности, статья 2 ГК РФ говорит о направленности деятельности на систематическое получение прибыли, а не ее реальное получение, т.е. это всего лишь цель, а не результат, которого необходимо достичь. Отсюда следует признать, что существенным признаком предпринимательской деятельности является не сам факт получения прибыли, а лишь цель (стремление, желание) ее получения. Иначе говоря, рекламную деятельность, не приносящую ожидаемого экономического эффекта, следует квалифицировать как вид предпринимательской деятельности.
Следует признать, что ФЗ «О рекламе» и принятые на его основе подзаконные нормативные правовые акты не только не решили многие вопросы, возникающие в процессе осуществления рекламной деятельности, но и обусловили новые, например: понятие рекламы, установленное указанным Федеральным законом, на практике используется не только для обозначения определенного вида информации, но и охватывает собой творческую деятельность по ее моделированию и доведению до потенциального потребителя в целях продвижения объекта рекламирования на рынке. В итоге понятия «реклама» и «рекламная деятельность» зачастую применяются в гражданском обороте как синонимы; довольно часто возникают споры по поводу критерия рекламы «неопределенный круг лиц», установленного ст. 3 ФЗ "О рекламе", и «адресной рекламы», когда сведения о товаре (работе, услуге) рассылаются по конкретным адресам и тем самым нарушается установленное Федеральным законом требование о не персонифицированной информации; наряду с понятием «реклама» ФЗ «О рекламе» широко использует такие термины как «сведения рекламного характера» и «материалы рекламного характера», не раскрывая их содержания, что приводит к смешению понятий и конфликтам в правоприменительной практике. Следует , на наш взгляд, более четко отработать понятийный аппарат, в целях сокращения судебных споров.
Глоссарий
|
№ п/п |
Понятие |
Определение |
|
1 |
Внутрифирменные или «домашние» |
Рекламные агентства, которые обычно действуют на основе эксклюзивного договора с компанией или входят в состав компании, как правило, с крупными рекламными бюджетами. |
|
Второстепенные субъекты |
— это вспомогательные организации, выступающие в качестве субподрядчиков, поставщиков отдельных элементов рекламного продукта, и посредники, позволяющие сделать рекламный продукт более качественным. |
|
|
Глобальные рекламные агентства |
— выступают как рекламопроизводителина глобальном, международном уровне, в различных странах и регионах мира. |
|
|
Кодирование |
— преобразование информации в знаково-символическую форму, то есть в сообщение, воспринимаемое получателем |
|
|
Национальные рекламные агентства |
— выступают как рекламопроизводителив масштабе отдельной страны. |
|
|
Полносервисные рекламные агентства |
(Full Service Agencies) — это агентства, способные разработать и провести полноценную рекламную кампанию и предоставляющиерекламодателям пoлный комплекс рекламно-коммуникационных услуг, включая исследования, планирование, творческую деятельность, производство рекламных средств, размещение рекламы в средствах массовой информации, а также другие, связанные услуги нерекламного характера, такие как стратегическое консультирование в области маркетинга и рекламы, обеспечение связей с общественностью, директ-маркетинг, разработка фирменного стиля, организация мероприятий по стимулированию сбыта, выставок-продаж, презентаций и так далее |
|
|
Потребитель рекламы |
— это рынкообразующий субъект рынка рекламы, на которого направлена деятельность всей рекламной индустрии |
|
|
Потребитель рекламы |
— субъект рынка рекламы, получатель рекламной информации. |
|
|
Региональные рекламные агентства |
— выступают как рекламопроизводители в рамках конкретного региона или города. |
|
|
Рекламные агентства подразделяются |
на полносервисные рекламные агентства, оказывающие полный цикл услуг, и специализированные рекламные агентства, оказывающие отдельные виды услуг. |
|
|
Рекламопроизводитель |
— это рынкообразующий субъект рынка рекламы, создающий предложение на рекламные услуги и оказывающий их по заказу рекламодателей. |
|
|
Рекламораспространитель |
— субъект рынка рекламы, который по заказу рекламодателя или рекламопроизводителя распространяет оплаченную рекламную информацию через рекламоносителя. |
|
|
Рекламораспространитель |
— субъект рынка рекламы, который по заказурекламодателя или рекламопроизводителя распространяет оплаченную рекламную информцию через рекламоносители. |
|
|
Сообщение |
— информация, которую источник намерен передать получателю и ради которой осуществляется коммуникация |
|
|
Специализированные |
рекламные агентства, которые профессионально работают только с отдельными направлениями рекламного бизнеса. |
Список использованных источников
|
Конституция Российской Федерации /принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ №6-ФКЗ, №7-ФКЗ от 30.12.2008). //Российская газета. №7. 2009. |
|
|
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)// "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301 |
|
|
Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О рекламе"// "Российская газета", N 51, 15.03.2006 |
|
|
Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 02.07.2013) "О защите прав потребителей"// "Собрание законодательства РФ", 15.01.1996, N 3, ст. 140 |
|
|
Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденное приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н |
|
|
Правила продажи товаров по образцам, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 г. №918. [в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.10.1999 № 1104, от 07.12.2000 № 929// Российская газета, № 147, 01.08.1997. |
|
|
Артемов В. Реклама и нереклама // ЭЖ-Юрист. 2007. № 47. |
|
|
Вольдман Ю.Я. Комментарий закона Российской Федерации «О рекламе». //Проблемы российского законодательства. Образование и право № 11 (39) 2012 |
|
|
Вольдман Ю.Я. Комментарий закона Российской Федерации «О рекламе». М., 2008. |
|
|
Копытин Д.А. Правовое регулирование рекламного рынка. Предпринимательско-правовой аспект: монография. М.:Волтерс Клувер, 2010. |
|
|
Крылов И.В. Теория и практика рекламы в России: Учебно-методическое пособие. М, 2006. |
|
|
Кулаева Н. С., Данилова Н. Г. Налоговый учет нормируемых рекламных расходов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. № 10. |
|
|
Ларионова В. А., Ларионов А. В.Комментарий к Федеральному закону от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе».- М.:ООО «Новая правовая культура», 2006. С. 14. |
|
|
Мареев Ю.Л. О ситуациях, граничащих с рекламой: трудности разграничения.// Современное право. 2010. |
|
|
Овчаренко Н.А. Методология создания и развития конкурентной среды в промышленности. Краснодар, 2011. |
|
|
Орлова Е.В. Комментарий к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров.- 2006.- № 8. |
|
|
Панкратов Ф.Г., Баженов Ю.К., Шахурин В.Г. Основы рекламы. М, 2010. |
|
|
Пендикова И.Г., Ракитина Л.С. Архетип и символ в рекламе. М., 2008. |
|
|
Песоцкий Е. Реклама и мотивация потребителей. М., 2012. |
|
|
Постатейный комментарий к Федеральному закону "О рекламе" / Бадалов Д.С., Василенкова И.И., Карташов Н.Н., Котов С.Ф., Никитина Т.Е. "Статут", 2012 |
|
|
Свиридова Е.А. Понятие рекламы в гражданском законодательстве.// Проблемы российского законодательства.2012, №11 |
|
|
Семенов Б.Д. Рекламный менеджмент. Уч.пособие. М., 2001. |
|
|
Степанов Е. Социальная реклама в России. Генезис, жанры, эволюция. М., 2006. |
|
|
Страунинг Э. Л. Место рекламы в механизме возникновения договорных отношений. Право и экономика. Сентябрь 2003 года. |
|
|
Страунинг Э. Л. Место рекламы в механизме возникновения договорных отношений. Право и экономика. Сентябрь 2003 года. |
|
|
Ученова В.В. Реклама и массовая культура: служанка или госпожа? М.: ЮНИТИ, 2008. |
|
|
Франк Н., Кирьянова Е. Просто сделай это! Секреты величайших рекламных кампаний ХХ века. М.: АСТ, 2007. |
|
|
Черячукин Ю.В. Виды рекламы: юридические основания классификации //Хозяйство и право. Приложение к №9. 2001. С.5. |
|
|
Черячукин Ю.В. Правовое регулирование рекламной деятельности в Российской Федерации и зарубежных государствах (опыт сравнительного правоведения). Дисс. на соискание уч. степени к.ю.н. Волгоград, 1998. С.48. |
|
|
Постановление ФАС Центрального округа от 14.04.2006 № А54-8937/2005-С2: «…Обязательность размещения… сложившейся на территории Российской Федерации» |
|
|
Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" // Российская газета. № 152. 13.08.1996. |
|
|
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. № А74-5237/2004-Ф02-2911/05-С1 |