Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс как основная форма финансовой отчетности).pdf

Введение

Актуальность. В настоящее время роль анализа, как экономического (для внутренних целей), так и финансового (для внешних пользователей), в управлении компанией неуклонно растет. Особое внимание следует уделить финансовому анализу, поскольку данный вид в большей степени ориентирован на большой круг внутренних и внешних пользователей с различными целями и информационными потребностями. Каждая из групп пользователей результатов финансового анализа должна иметь возможность по доступным данным оценить требуемые показатели^[1].

Данные для проведения финансового анализа деятельности предприятия предоставляет бухгалтерская служба в виде финансовой отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность служит важнейшим источником информации, необходимой для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы для прогнозирования доходов, расходов, рисков, связанных с этими показателями, для определения информационной привлекательности фирмы^[2].

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности выступает бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на определенную дату. Основная цель формирования бухгалтерского баланса – показать собственникам, каким имуществом они владеют, и какой капитал находится под их контролем^[3]. Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций; позволяет судить о способности руководства организации развивать бизнес и увеличивать прибыль.

Формы бухгалтерской отчетности постоянно претерпевают изменения. Такой важный элемент отчетности, как бухгалтерский баланс, уже дважды менялся, начиная с 2003 г., в соответствии с потребностями основных пользователей бухгалтерской информации – налоговых органов. Однако данные, представленные в балансе, важны, прежде всего, для самого предприятия, – как источник информации о своем финансовом состоянии. Поэтому, в процессе разработки мер по совершенствованию отчетности, необходимо уделять внимания «удобству» баланса для проведения финансового анализа, его понятности для аналитиков.

Цель курсовой работы – изучить задачи и методику проведения финансового анализа на основе бухгалтерского баланса.

Задачи курсовой работы:

• исследовать сущность бухгалтерского баланса, его состава; рассмотреть аналитические возможности бухгалтерского баланса;
• изучить методику анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса;
• провести анализ финансового состояния исследуемого предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Объект исследования – торговое предприятие ООО «Экспресс-Торг».

Предмет исследования – бухгалтерский баланс в анализе финансового состояния предприятия.

Научно-методической основой для написания работы явились, в первую очередь, нормативные акты, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, а также широкий круг методической литературы по экономическому анализу. Информационным обеспечение работы является бухгалтерский баланс ООО «Экспресс-Торг».

В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, сравнение, метод финансовых коэффициентов, логический анализ теоретического и практического материала.

Глава 1. Бухгалтерский баланс как основная форма финансовой отчетности

1.1. Сущность и назначение бухгалтерского баланса

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей:

• знакомит собственников, менеджеров, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; баланс показывает, чем владеет собственник, каков запас материальных средств, кто принимал участие в создании этого запаса;
• акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства или ему угрожают финансовые затруднения;
• по балансу судят о способности руководителя сохранить и приумножить вверенные ему материальные и денежные ресурсы;
• на основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью^[4].

Бухгалтерский баланс необходимо рассматривать с экономической, учетной и правовой точек зрения^[5].

По экономическому содержанию баланс – это способ отражения состояния средств предприятия на первое число отчетного периода в двойной экономической группировке: по функциональной роли, составу и размещению; по источникам образования и целевому назначению^[6]. Актив равен пассиву, так как всякая ценность, привлеченная в хозяй­ство, имеет свой источник получения.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим и синтетическим счетам, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;

2) это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату^[7].

Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета – имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

С 2011 г. предусмотрен следующий состав бухгалтерской отчетности, формы которой теперь не имеют нумерации: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые могут быть отдельной формой отчетности или входить в состав пояснительной записки по усмотрению организации; пояснительная записка.

В новых формах отчетности произошли существенные изменения в отражении информации об активах и капитале компании. Особенностями расчета этих показателей является следующее. Поскольку показатели в годовом балансе с 2011 г. представляются на три даты, а именно на последнюю отчетную дату каждого из периодов (31 декабря), то показатели активов и капитала для последующего использования в аналитических процедурах следует рассчитывать в среднегодовой оценке. Это позволяет более точно определить такие характеристики компании за отчетный и предыдущий периоды, как рентабельность, оборачиваемость активов, длительность операционного и финансового циклов^[8].

В баланс введен ряд показателей, которые ранее не отражались. Так, в состав внеоборотных активов введена статья «Результаты исследований и разработок», которая позволяет отделить данные о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы от информации о нематериальных активах^[9]. Введенный показатель позволяет оценивать степень инновационности компании, ее инвестиционную активность в части осуществления вложений в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические проекты^[10].

Введен показатель «денежные эквиваленты», порядок отражения которого будет зависеть от учетной политики компании. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости^[11]. При этом надо отметить, что денежные эквиваленты в большей степени предназначены для обеспечения ликвидности компании и погашения краткосрочных обязательств, чем для инвестирования в целях получения дохода^[12].

Поскольку денежные эквиваленты, часть из которых является финансовыми вложениями, отражаются вместе с денежными средствами, постольку финансовые вложения компании в составе оборотных средств в новом балансе отражаются без денежных эквивалентов^[13].

В составе собственного капитала в формах отчетности отражается переоценка внеоборотных активов, которая выделена из добавочного капитала, что повышает качество отчетности и позволяет более точно оценивать структуру собственного капитала в разрезе собственного инвестированного и собственного накопленного капитала.

К собственному инвестированному капиталу следует относить уставный и добавочный капитал, а к собственному накопленному капиталу – переоценку внеоборотных активов, резервный капитал и нераспределенную прибыль.

Новым показателем, отражаемым в отчетности, являются оценочные обязательства, то есть обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которые признаются при одновременном соблюдении следующих условий^[14]:

− у организации имеется обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать;

− уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

− величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена^[15].

К оценочному обязательству с предполагаемым сроком более 12 мес. после отчетной даты или меньшим сроком, установленным в учетной политике, применяется дисконтирование^[16].

Таким образом, оценочные обязательства имеют некоторые черты, как собственного капитала, так и обязательств. Кроме того, эти обязательства компании могут использовать, по оценке западных аналитиков, для манипулирования прибылью и выравнивания доходов. В период высоких прибылей такие обязательства могут увеличиваться и тем самым скрывать часть прибыли, в неблагоприятные годы могут уменьшаться для улучшения результатов деятельности компании^[17].

Вместо показателей долгосрочных кредитов и займов в новой отчетности введены показатели долгосрочных и краткосрочных заемных средств, в составе которых отражаются кредиты, займы, заемные средства, привлеченные путем выдачи векселей, выпуска облигаций^[18].

В то же время по отдельным позициям информация, представляемая в новом балансе, стала менее содержательной^[19]. Это в первую очередь касается представления информации в балансе по группам статей без постатейной расшифровки. В частности, в новом балансе нет отдельной информации о запасах готовой продукции, запасах сырья и материалов, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, другой существенной для анализа информации^[20]. Кроме того, отсутствует информация о дебиторской задолженности сроком погашения свыше 12 мес., которая отражается в сумме с краткосрочной дебиторской задолженность^[21]. Отсутствует отдельная информация о незавершенном строительстве, информация о задолженности перед участниками по выплате доходов, информация о расходах будущих периодов, а также информация, содержавшаяся ранее в справке к балансу, например такие существенные сведения, как стоимость арендуемого имущества, в том числе по лизингу^[22].

1.2. Использование показателей бухгалтерского баланса в финансовом анализе

Имущество предприятия, отраженное в активе баланса, делится на внеоборотные (долгосрочного пользования) активы (I раздел актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (II раздел актива баланса). Источники формирования имущества, находящегося в активе, отражены в пассиве баланса^[23].

Финансовая устойчивость предприятий характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств, для их формирования^[24]. Обеспечение запасов источникам средств, для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия^[25].