Файл: Отчет о движении денежных средств МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».pdf

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятию необходимо вести расчеты с поставщиками за купленные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

С покупателями компании необходимо осуществлять расчёты по приобретённым ими товарам, с кредитными учреждениями - по ссудам и остальным финансовым операциям.

Для успешного функционирования предприятию необходимо осуществлять управление и распределение имеющихся у них денежных потоков.

Отсутствие минимального запаса денежных средств говорит о неустойчивом финансовом положении компании, излишек же денежных средств приводит к убыткам, связанным с обесцениванием денег и упущенной возможностью их выгодного размещения и получение дополнительного дохода.

Если смотреть с теоретической точки зрения, то при всем многообразии научных разработок в области управления денежными потоками у нас до сих пор нет единых правил в определении, не делается большого акцента на внешние и внутренние факторы, которые влияют на составляющую денежных потоков:

Некоторые вопросы, касающиеся теоретического аспекта управления денежными потоками нуждаются изменении и подтверждении. Это связано с тем, что в современных рыночных условиях отсутствует единая система анализа, учета и планирования денежных потоков. Менеджерам так же сложно выявить, насколько эффективна та или иная система управления денежными потоками в зависимости от её вида по отраслям.

Необходимость работы определяется тем, что для осуществления предприятием своей деятельности необходимо наличие в распоряжении необходимого количества денежных средств. Так, денежные средства компании образуются при продаже продукции, товаров, или от оказания услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Компании направляют собственные денежные средства на развитие деятельности, также на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, и в первую очередь используют для переоборудования производства, приобретение современных основных средств, свободные денежные средства предприятия могут использовать для приобретения ценных бумаг или осуществления вкладов в уставный капитал других организаций с целью получения дополнительной прибыли.

Таким образом, актуальность выбранной темы данного исследования определена тем, что развитие уровня конкуренции в национальной экономике РФ предопределяет требования к современным организациям, основным фактором положительного развития которых является эффективно организованная деятельность комплексной системы управления, включающую такие направления как согласованность товарных и денежных потоков, реализацию кредитной политики, своевременное и правильное планирование финансов, поддержание эффективного уровня платежной дисциплины и др. При увеличивающихся количественных показателей развития бизнеса роль оптимального управления финансово-хозяйственной деятельности возрастает в геометрической прогрессии, и является одним из определяющих факторов получения приемлемого уровня прибыли предприятия.

---

Следовательно, чтобы точнее оценить финансовое положение предприятия необходима информация о движении денежных средств предприятия, которуюможно получить из Отчёта о движении денежных средств. Отчёт составляется по утверждённой Форме № 4. В нем формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и виностранной валюте за отчётный и предыдущий год. С 1996 года данный отчетвведен в состав бухгалтерской отчетности российских предприятий в виде формы № 4.

Целью исследования является исследование денежных потоков на примере предприятия ПАО «НК «Роснефть».

Объектом исследования является – ПАО НК «Роснефть».

Предмет исследования – финансово-экономические отношения, возникающие в течении движения денежных потоков предприятия.

Информационная база исследования − официальные данные бухгалтерской отчетности кредитной организации, нормативно-законодательные акты, а также научная и специальная литература по предмету исследования.

Методы исследования: абсолютные, относительные, средние величины; прием сравнения; прием цепных подстановок; прием сводок и группировок; анализа и синтеза; индукции и дедукции и др.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Отчет о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

В российской практике вопросы составления отчета о движении денежных средств регламентируются Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 г. № 11н, в международной- МСФО (IAS) № 7 «Отчет о движении денежных средств»^[1].

В соответствии с МСФО № 7 отчет о движении денежных средств включает в себя три основных раздела, которые отражают денежные потоки,полученные компанией от операционной, финансовой и инвестиционнойдеятельности. Денежные потоки, согласно ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств подразделяются на денежные потоки от текущих,инвестиционных и финансовых операций.

---

Приведем определение операционной деятельности по международным стандартам финансовой отчетности. В МСФО данное понятие изложено кратко и довольно ясно: бухгалтер, определив, какие операции относятсяк инвестиционной и финансовой деятельности, все другие операции, которые объединены с главной деятельностью, приносящей доход, и остальной деятельностью, обозначает как операционную деятельность^[2].

Иначе дело обстоит в российском ПБУ, где дается определение понятия «денежные потоки от текущих операций». Согласно данному определениюк денежным потокам от текущих операций можно отнести денежные потоки по обычным видам деятельности, которые, в свою очередь, приносят выручку. Кроме того, имеется небольшое дополнение к этому определению: денежные потоки от текущих операций обычно связаны с формированием прибыли (убытка организации) от продаж.

Также существуют различия и в определении инвестиционной деятельности. В соответствии с российским Положением по бухгалтерскому учету, к денежным потокам от инвестиционных операций относятся только те операции, которые связаны с изменением внеоборотных активов, т.е. сразуограничиваются понятием долгосрочности. Согласно МСФО к инвестиционнойдеятельности относится деятельность, которая связанна с долгосрочнымиактивами, и отличие только в том, что к этой же деятельности могут быть отнесены прочие инвестиции, которые бухгалтер, по своему мнению, не причислил к эквивалентам денежных средств^[3].

В соответствии с МСФО № 7 полученные дивиденды в зависимости от профессионального мнения бухгалтера можно отнести как к операционнойдеятельности, так и к инвестиционной деятельности. Российское Положениепо бухгалтерскому учету полученные дивиденды относит к денежным потокам от инвестиционных операций^[4].

Предтавим разницу в определении финансовой деятельности. В ПБУ 23/2011 приводится определение денежных потоков от финансовых операций,поскольку данного определения финансовой деятельности не дается, также дело обстоит с текущей и инвестиционной деятельностью. МСФО № 7 дает более подробное определение финансовой деятельности,согласно которому данная деятельность способствует изменениям в размереи составе собственных и заемных средств организации.

В отчете, в соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств»), показываются изменения не только в денежных средствах, а также и в денежных эквивалентах (высоколиквидных вложениях, краткосрочныхвложениях, которые легко обратимы в установленную сумму денежных средств и подвержены небольшому риску изменения ценности) [1].

---

В российской теории такого понятия, как денежные эквиваленты, не существует. В правилах составления отчета о движении денежных средствговорится о денежных средствах, которые учитываются в кассе организации,а также на валютных, специальных и расчетных счетах. Требование опредоставлении ограничений на применение отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств, отсутствует.

Кроме того, разницей является то, что согласно МСФО движение денежных средств и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как метод управления ими, а потому не вводится в расчет притоков и оттоков денежных средств. Именно этот подход к отражению информациио перемещении денежных средств отвечает целевой направленности отчета, т.е. необходимо дать конечным пользователям бухгалтерской отчетности информацию о размере финансовых потоков, которые поступают и выбывают в процессе осуществления организацией своих операций.

Существуют различия в методах подготовки отчета: российские правила рассматривают только прямой метод, а МСФО наряду с прямым, рассматривают еще и косвенный метод. Отчет, который создается по прямому методу, представляет главные источники притока и направления оттока денежных средств, показывает взаимную связь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период,и вместе с этим, отображает количество денежных средств, необходимыхдля реализации платежей по разным текущим обязательствам^[5].

Косвенный метод, в отличие от прямого, несет в себе в основном теоретический характер. Этот метод предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Действие данного метода заключается в следующем:операции, где прибыль успешно получена, а деньги не зачислились, необходимо сделать отрицательную корректировку на сумму непоступления.В противном случае, когда установленные расходы списаны насебестоимость, а реального оттока денежных средств не отмечается(к примеру, амортизация), делается положительная корректировка.

Главным отличием в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, является информативность для конечного пользователя. При выборе метода составления отчета необходимоучитывать, для какого лица этот отчет будет готовиться (банка, инвестора,собственника). Отчетом о движении денежных средств косвенным методом не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений,что может исказить реальную картину движения денежных средств. В большинстве случаев компании предпочитают использовать отчет, построенный прямым методом.

---

Отчет о движении денежных средств - один из основных инструментов управления организацией. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет определить: источники денежных средств, полученных организацией,и направления их расходования; изменения финансовой структуры компании; сальдо денежного потока по периодам; изменения чистых активовкомпании; способность компании выполнять свои обязательства

1.2 Цели, задачи, информационная база анализа денежных потоков

Деятельность по управлению денежными потоками в компании наступает с рассмотрения их перемещения за отчетный промежуток времени, который дает возможность определить, из каких источников в компании создается денежная масса и на которые цели используется.

Исследование движения денежных средств может проводится по отделениям и подразделениям компании. В следствии аналитической деятельности представляется возможным сделать предварительные заключения о факторах недостатка денежных средств. У нормально функционирующей компании общий чистый денежный поток должен стремится к нулю, таким образом все заработанные в отчетном периоде финансовые ресурсы необходимо эффективно инвестировать.

Положительный (близкий к нулю) совокупный финансовый поток может быть достигнут с использованием элиминирования или возмещения отрицательного денежного потока по оперативной деятельности предприятия поступлением денежных средств от реализации активов или привлечения кратковременных кредитов. В этом случае размер денежного потока не отображает настоящую убыточность деятельности компании^[6].

Целью анализа денежных притоков и оттоков предприятия является анализ экономической стабильности и прибыльности компании, объема и структуры денежной массы, что дает возможность финансовым аналитикам обнаружить предпосылки сформировавшегося финансового состояния предприятия^[7].

Согласно результатам, устанавливается нужный набор характеристик денежных потоков, предоставляющих объективную, четкую и актуальную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, размеров, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, которые оказывают различное влияние на изменение денежных потоков.

---