Файл: Налог на прибыль организаций (Особенности организации налогообложения финансового сектора экономики ).pdf

Ранее гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержала положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов. Вследствие этого налогообложение налогом на прибыль организаций операций, осуществляемых в ходе деятельности кредитного потребительского кооператива, производилось и производится в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях налогообложения прибыли признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ установлены особенности определения доходов и расходов кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций для целей налогообложения.

К доходам налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - относятся доходы, предусмотренные ст. 249 (доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав) и 250 НК РФ (внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НКРФ), а также дополнительно определяемые с учетом вводимых ст. 297 НК РФ особенностей.

В частности, п. 2 ст. 297.1 НК РФ поименованы следующие «новые» доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

3) доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном статьей 297.3 НК РФ.

Перечень, таким образом, является исчерпывающим.

Вместе с тем, п. 3 ст. 297.1 НК РФ расшифрованы и не включаемые в доходы КПК выплаты:

- доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непога шенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Кроме этого, как и ранее, что предусмотрено ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.

К таким поступлениям отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся в том числе специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Перечень доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим. Все виды доходов, не включенные в указанный перечень, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Расходы налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 297.2 НК РФ.

В целях налогообложения указанные расходы признаются в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

Критерии, в соответствии с которыми осуществленные налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, предусмотрены в ст. 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при соблюдении вышеперечисленных условий.

В частности, п. 2 ст. 297.2 НК РФ поименованы следующие «новые» расходы:

1) расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;

2) расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;

3) расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьей 297.3 НК РФ;

4) расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

При этом расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются (абз. 2 п. 1 ст. 297.2 НК РФ).

Напомним, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

2.3 Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка

Банк24.ру - пионер на рынке дистанционного банковского обслуживания предпринимателей и предприятий. Основная специализация банка — быстрые расчеты для корпоративных и частных клиентов. Банк24.ру работает на рынке финансовых услуг с 1992 года. Топ-менеджеры Банка24.ру — известные в деловых кругах страны профессионалы банковского бизнеса. Председатель правления банка — Дьяконов Борис Петрович.

Банк24.ру ориентирован на круглосуточный режим работы и полноценные онлайн-сервисы. Но темп жизни сегодня таков, что мы все чаще предпочитаем не ездить в банковские офисы, а решать все вопросы дистанционно. С Интернет-банком Банка24.ру это становится реальностью. Совершать платежи, начислять зарплату, обменивать валюту, заказывать карты можно не выходя из дома или собственного офиса, буквально не отрываясь от чашечки ароматного кофе!

Каждый год клиентская база банка увеличивается примерно в 1,5 раза. Каждое сотое предприятие в стране – клиент Банка24.ру. Это убедительное подтверждение того, что банк стремится облегчить жизнь предпринимателям, и у него это получается.

В 2008 году Банк24.ру вошел в состав федеральной финансовой группы «Лайф».

На данный момент в финансовую группу «Лайф» входят 7 динамично развивающихся региональных банков во главе с центральным банком группы — Пробизнесбанком.

В настоящее время финансовая группа «Лайф» представлена в 260 отделениях в 75 регионах России. По совокупным финансовым показателям «Лайф» входит в ТОП-30 банков России.

Уникальным является опыт Банка24.ру в области создания и сертификации системы менеджмента качества: Банк24.ру реализует принцип денежной гарантии качества услуг - Money Back и является первым российским финансово-кредитным учреждением, прошедшим сертификацию по международному стандарту качества ISO 9001:2008.

В апреле 2008 года Банк24.ру стал первым в России банком, который сертифицировал комплекс услуг расчетного обслуживания клиентов через Интернет по действующему международному стандарту информационной безопасности ISO 27001:2005.

Банк24.ру выбрал для себя в качестве приоритетного направления работу с предпринимателями, предоставление им восхитительного расчетного сервиса.

В рамках новой финансовой стратегии и для максимальной надежности бизнес-модели Банк24.ру отказался от приема вкладов от населения, а также кредитования частных и юридических лиц.

Банк24.ру отпраздновал необычное достижение. 25 февраля в системе менеджмента качества (СМК) банка было зарегистрировано юбилейное 20-тысячное предложение.

СМК в банке внедрили в 2003 году, когда Банк24.ру первым среди российских финансово-кредитных учреждений прошел сертификацию по международному стандарту качества — ISO 9001. СМК позволяет клиентам и сотрудникам «двадцатьчетверки» постоянно участвовать в улучшении работы банка - в системе фиксируются все их замечания и наблюдения.

Количество предложений с каждым годом растет в геометрической прогрессии. В 2003 году в системе было зарегистрировано всего 13 наблюдений. В период с 2004-го по 2007 годы в среднем открывалось по 460 наблюдений каждый год. А за прошедший 2013 год неравнодушные клиенты и сотрудники «двадцатьчетверки» предложили около 4,5 тысяч идей по улучшению банка. Сейчас каждый месяц система фиксирует не менее 400 наблюдений.

Клиенты за одиннадцать лет работы СМК в «двадцатьчетверке» подали банку множество отличных идей. По советам предпринимателей, обслуживающихся в Банке24.ру, стали удобнее заявления в Интернет-банке, исчезли ограничения на фонд оплаты труда и количество сотрудников в «Зарплатном проекте», продлил работу отдел валютного контроля, улучшились мобильные приложения.

В феврале Банк 24.ру стал одним из самых обсуждаемых российских банков

По крайней мере, в фейсбуке. По данным осуществляемого обзор представленности коммерческих банков в социальных сетях, который был опубликован порталом Банки.ру, «двадцатьчетверка» вошла в ТОП-5 самых обсуждаемых банков в популярной соцсети.

2014 год начался для Банка 24.ру с успехов и позитивных перемен. Так, «двадцатьчетверка» попала в пятерку банков страны с лучшим обслуживанием; сформировала уникальное предложение для клиентов, работающих с зарубежными партнерами; утвердила новую миссию — «восхитительный финансовый сервис для бизнеса», и еще много интересного было сделано в «банке для предпринимателей» с начала года.

Все это отразилось на медиаактивности организации. По версии Банки.ру, фейсбуковский аккаунт «двадцатьчетверки» в феврале занял второе место среди страниц российских банков по индексу вовлеченности подписчиков.

За какой-то месяц, с января по февраль, «двадцатьчетверку» стали обсуждать в 4 раза больше: на столько выросло количество пользователей, проявляющих активность на странице банка в фейсбуке (оставляющих комментарии, лайки, делающих перепосты). Количество подписчиков банка в соцсети за этот же месяц выросло на 14%. По совокупности всех показателей Банк24.ру занял 4 место в рейтинге.

В 2013 году банк отказался от вкладов и кредитования и успешно реализовал концепцию современного расчетного банка для бизнеса с устойчивой безрисковой финансовой моделью.

Предоставлять восхитительный финансовый сервис для бизнеса — ключевой момент в новой миссии компании. «Двадцатьчетверка» расшифровывает, для кого, зачем, а главное, как именно банк предоставляет восхитительный сервис предпринимателям, их коллегам, помощникам, бухгалтерам, друзьям и родным. «Настоящие бизнесмены делают жизнь лучше. Они созидательны.

Они достойны хорошего финансового сервиса, и мы хотим быть им в этом полезными. Мы слушаем и слышим, постоянно улучшаемся, делаем то, что нужно и не делаем то, что не нужно. У нас великолепные интерфейсы, потрясающие офисы и по-доброму удивляющий сервис».