Файл: Налог на прибыль организаций (Особенности организации налогообложения финансового сектора экономики ).pdf

Введение

Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой - налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост.

Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, коммерческому банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения прибыли на примере коммерческих банков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-Раскрыть сущность прибыли как экономической категории и как объекта налогообложения.

-Проанализировать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере коммерческого банка.

-Разработать предложения для совершенствования налоговой политики коммерческого банка.

Глава 1 Особенности организации налогообложения финансового сектора экономики

1.1 Специфика финансового сектора экономики

Организациям финансового сектора экономики – коммерческие банки, страховые организации, различные инвестиционные компании.

Им принадлежит ведущая роль в становлении и развитии рыночных отношений. Специфика финансово — хозяйственной деятельности, перечень осуществляемых ими операций, сделок, предоставляемых услуг обуславливают особенности налогообложение данной категории плательщиков.

Уплачивают НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий, ЕСН, транспортный налог, НДФЛ и др. налогов и сборов. Система налоговых льгот.^[1]

Налогообложение банков и других кредитных учреждений
Особенности определения и ведения учета доходов и расходов коммерческих банков в целях исчисления налога на прибыль организаций.

К доходам коммерческого банка относятся также доходы от банковской деятельности:

• 1. в виде % от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
  2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществления расчетов по их поручению;
  3. от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
  4. от проведения операций с иностранной валютой.
  5. по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет;
  6. другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы коммерческого банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

К расходам коммерческого банка относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

• 1. %, напр. по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
  2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;
  3. расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой.
  4. убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет;
  5. расходы по переводу пенсий и пособий;
  6. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
  7. суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
     а также и другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы коммерческого банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).
Суммы отчислений признаются расходом с учетом ограничений.^[2]

При определении налогообложения коммерческого банка не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, сформированные под векселя.

Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

Налогообложение инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг налога на прибыль организаций.

Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг.

К доходам участников рынка ценных бумаг относятся доходы:

• 1. от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

1. от оказания депозитарных услуг;
2. от предоставления консультационных услуг.

К расходам коммерческого банка относятся, в частности:

• 1. в виде взносов организаторам торговли и иным организациям, имеющим соответствующую лицензию;
  2. на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима;
  3. связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника РЦБ.

Вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие н/п-ки определяют доходы и расходы по методу начисления.

1.2 Особенности налогообложения коммерческих банков

Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.^[3]

Порядок исчисления налога на прибыль организаций (далее -- налог на прибыль) регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.^[4]

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.^[5]

Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

1. доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2. доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3. доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

4. доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5. доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль;

6. доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7. доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

8. доходы в виде суммовой разницы, возникающей у банка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

9. доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

10. доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

11. доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

12. доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

13. доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.^[6]

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

1. доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2. доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;