Файл: Акцизы (Роль, основная цель, функции, виды).pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 13.06.2023

Просмотров: 199

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Характеристика акцизов в системе косвенного налогообложения: роль, функции, виды, налогоплательщики, подакцизные товары

1.1 Роль, основная цель, функции, виды и налогоплательщики акцизов в системе косвенного налогообложения

1.2. Полный перечень подакцизных товаров и их краткая характеристика

2. Причины выбора акцизов и характеристика налоговых ставок, налоговой базы и порядка исчисления акциза

2.1 Основные причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

2.2 Основные аспекты налоговых ставок, налоговой базы и порядка исчисления акциза

Вторым критерием учета платежеспособности плательщика акциза предназначается определенные Налоговым Кодексом Российской Федерации дифференцированные ставки акцизов, и требования по маркировке продукции, которые действовали до 1 января 2006 года.

Так, в отношении подакцизных товаров, для которых определены самые разнообразные налоговые ставки, налоговая база устанавливается применительно к любой налоговой ставке (пункт 1 статьи 190 НК РФ).

Тем не менее, налоговая база устанавливается отдельно по любой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. В случае если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по различным налоговым ставкам, налоговая база устанавливается отдельно в отношении любой группы перечисленных выше товаров (пункт 3 статьи 191 НК РФ).[18]

Отметим, что налоговая база при реализации либо при передаче, признаваемой объектом налогообложения, произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от определенных в отношении данных товаров налоговых ставок устанавливается:[19]

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товаром, в отношении которых определены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых с учетом положений ст.40 НК РФ, без учета акциза и НДС, - по подакцизным товарам, в отношении которых определены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, функционировавших в предыдущем налоговом периоде, а в результате их отсутствия – исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость, - по подакцизным товаром, в отношении которых определены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база по нефтепродуктам устанавливается как объем полученных (оприходованных) либо переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Тем самым налоговая база при реализации подакцизных товаров, в отношении которых определены адвалорные ставки, может повышаться. Это показано на рисунке 1 Приложения 1.

Вместе с тем на основании вышесказанного, можно выделить такие основные ставки акцизов как:[20]

А) адвалорные (определяемые в процентах к налоговой базе, представляющая собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза и налога на добавленную стоимость либо сумму, как таможенной стоимости, так и таможенной пошлины).

На основании всего списка товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации, сегодня данные ставки акциза используются лишь к ювелирным изделиям.

Отметим, что исчисления акцизов по данным ставкам реализовывается согласно формуле:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, обобщим все написанное и сделаем вывод о том, что акцизы, как федеральный налог, который определяется Налоговым кодексом Российской Федерации на ее территории, а также обязательный к уплате, выступают стабильным доходным источником федерального бюджета Российской Федерации.

Наряду с этим акциз в качестве представителя косвенных налогов, которые включаются в отпускную цену товара и перелагаются так на конечного потребителя, представляет собой налог на потребление, как непосредственным, так и неизбежным эффектом, от определения которого на тот либо иной товар выступает увеличение цены на этот товар.

Собственно наряду с этим круг товаров народного потребления, которые включены в перечень подакцизных товаров, четко установлен, а также строго ограничен, из него исключены потребительские товары первой надобности, располагающие социальной важностью для населения страны.

В настоящее время косвенные налоги на потребление занимают господствующие положения в налоговой системе Российской Федерации. При этом их доля в налоговых поступлениях РФ составляет более 20 процентов, что в первую очередь, определено, высоким фискальным эффектом данных налогов, и их способностью регулировать потребление некоторых товаров, а также перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы как от производства, так и от реализации назначенного вида продукции.

В нашей стране превалирование в налоговой системе косвенного обложения прямо связано с фискальной ориентированностью государственной политики в сфере финансов. В современных условиях сложившегося острого экономического кризиса, а также постоянной нехватки ресурсов с целью формирования бюджета страны опора на косвенные налоги стала выступать почти единственным решением появляющихся наряду с этим проблем, потому как с целью перехода по преимуществу к прямому налогообложению сегодня не сформировано надобных условий. Вместе с тем объективно имеющимися препятствиями в сборе прямых налогов, как с предприятий, так и с населения в первую очередь, выступают неразвитость экономики, большое количество трудноохватываемого налогами мелкого предпринимательства, а также весьма низкий жизненный уровень населения, в результате которого масштабы прямых налоговых изъятий из его доходов максимально ограничены. Так, фискальная функция акциза, выражается в стремлении властей в результате введения тех либо иных акцизов не столько к регулированию, как производства, так и потребления тех либо иных товаров, сколько это ведет к пополнению бюджета.

Наряду с этим фискальная ориентированность акцизов на бензин не вызывает колебаний, и это при том, что рост цен на бензин - один из факторов, воздействующих на увеличение издержек почти всякого производства, а значит, роста общественно надобных затрат на производство той либо иной продукции, что ведет к понижению конкурентоспособности всей экономики. Кроме того регулирующее влияние акцизов тем не менее выражается, и более оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Следовательно, государство не только пополняет казну, не только понижает уровень потребления алкоголя, однако и содействует реализации лишь качественной продукции.

Таким образом, спорными остаются величины ставок акцизов, и способы индексирования величины специфических ставок. Так, использование адвалорных ставок ведет к серьезнейшим трудностям в результате оценки объекта налогообложения. Тем самым характерные же ставки не оперативно корректируются наряду с инфляционными процессами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

Отметим, что государственный реестр лекарственных средств официально одобрен Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации № 138, в соответствии с Федеральным законом "О лекарственных средствах" № 86-ФЗ.

- Препараты ветеринарного назначения, которые прошли государственную регистрацию в установленном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые разработаны с целью использования в животноводстве в РФ разлитые в емкости не более 100 мл.

- Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при присутствии на флаконе пульверизатора, которая разлита в емкости не более 100 мл.

- Которые подлежат последующей переработки и (либо) применение для технических целей отходы, образующиеся в результате производства спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, а также которые соответствуют нормативной документации, согласованной федеральным органом исполнительной власти РФ.

3) Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).

Оборот как алкогольной, так и спиртосодержащей продукции регламентируется Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции". На основании этого Закона назначаются следующие понятия, применяемые в процессе администрирования акцизов, а именно:[9]

а) этиловый спирт - спирт, который произведен из пищевого либо непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец;

б) денатурированный этиловый спирт (денатурат) - этиловый спирт, который содержит денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

в) спиртосодержащая продукция - пищевая либо непищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции;

г) спиртосодержащая пищевая продукция - пищевая продукция (в том числе виноматериалы, любые растворы, эмульсии, суспензии, дистилляты (спиртосодержащее сырье) виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый) (за исключением алкогольной продукции) с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5 процента объема готовой продукции;

д) спиртосодержащая непищевая продукция - непищевая продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), которая произведена с применением этилового спирта, другой спиртосодержащей продукции либо спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции;

е) денатурированная спиртосодержащая продукция - спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции";

ж) алкогольная продукция - пищевая продукция, произведенная с применением этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция разделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино);

з) питьевой этиловый спирт - ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 процентов объема готовой продукции, который произведен из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;

и) спиртные напитки - алкогольная продукция, произведенная с применением этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции и не относится к питьевому этиловому спирту и вину;

к) водка - спиртной напиток, произведенный на основании этилового спирта, который произведен из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56 процентов объема готовой продукции;

л) вино - алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, который произведен из пищевого сырья, не более 22 процентов объема готовой продукции;

м) натуральное вино - алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов без добавления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, с содержанием этилового спирта не более 15 процентов объема готовой продукции, в том числе игристое вино, газированное вино, шипучее вино, шампанское;

н) виноматериалы - спиртосодержащая пищевая продукция, которая используется в качестве сырья для производства вина и получена в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо плодового или ягодного сока без добавления ароматических и вкусовых добавок, без добавления или с добавлением этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) дистиллятов, с содержанием этилового спирта не более 22,5 процента объема готовой продукции;

о) безводный (стопроцентный) спирт - условное понятие, используемое в расчетах;

п) производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции - производство организацией данной продукции с целью ее как продажи, так и получения прибыли, и для личных необходимостей;

4) пиво;

5) табачная продукция.

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Тем самым для целей главы 22 НК РФ под прямогонным бензином постигаются бензиновые фракции, которые получены при переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, и продуктов их переработки, однако за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Вместе с тем, бензиновой фракцией выступает смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.[10]

Следовательно, формулируя вывод из всего сказанного в этой главе, можно отметить, что акцизы выступают одной из более значимых статей в налоговых доходах РФ. Фискальная значимость указанного налога для бюджетов всех уровней довольно трудно переоценить. Однако с иной стороны, главная особенность данных налогов состоит в том, что акцизы как ни один иной вид налогов приспособлены с целью государственного регулирования как производства, так и потребления обширного круга товаров.[11]

Таким образом, акцизы, выступая косвенным налогом, включены в цену товара, и оплачиваются покупателем. Индивидуальные акцизы применяются в нынешних налоговых системах почти всех стран мира. Это определено не только их максимальным фискальным эффектом, но и способностью регулировать потребление некоторых товаров, а также перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы, как от производства, так и от реализации назначенных видов продукции. Наряду с этим указанные налоги как налог на добавленную стоимость, введены в действие еще с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота, а также налога с продаж. Отметим и то, что плательщиками акцизов выступают все находящиеся на территории РФ предприятия и организации, при этом включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, и самые разнообразные филиалы, обособленные подразделения, которые как производят, так и реализуют вышеуказанные товары, в независимости как от форм собственности, так и от ведомственной принадлежности.

2. Причины выбора акцизов и характеристика налоговых ставок, налоговой базы и порядка исчисления акциза

2.1 Основные причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

Главными различиями акцизов от иных налогов, а также от обязательных платежей на потребление выступают, прежде всего, их характерная сфера использования - потребление определенного товара (услуги) либо группы товаров (услуг) и, во-вторых, - безъэквивалентность. Так, первое отличает акцизы от данных налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС либо налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами либо услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Имеется три главных вида акцизов, которые подразделяются в зависимости от функции, которую они исполняют. Наряду с этим к первой группе относятся так именуемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание этого вида акциза преследует две главные цели, а именно: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная цель.[12]

Вместе с тем ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые кроме фискальной функции исполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, а также способа коррекции отрицательных экстерналий.

Третья группа содержит в себе акцизы на так именуемые люксовые товары и, в основном, не располагает целеориентированной фискальной функции. В наибольшей степени этот вид акциза вызван играть перераспределительную роль, потому как основополагающими потребителями люксовых товаров выступают наиболее состоятельные граждане. Помимо всего этого, также вероятно преследование других целей, таких как: поощрение трудоемких производств посредством взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, которые относятся к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей либо же совершенствование внешнеторгового баланса посредством взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Отметим, что обложения акцизами назначенных товаров, которые считаются вредными, либо ассоциирующихся с отрицательными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, бензина и горючего, потребление которых главным образом связанно с загрязнением атмосферы) может частично воспрепятствовать их потреблению. Данные косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, но большое число акцизов вводятся, как это и должно быть, с целью получения налоговых поступлений.[13]

С целью достижения данной цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в использовании, что завоевывается посредством поддержания наименьшего списка подакцизных товаров. Сегодня большое количество стран ограничило перечень подакцизных товаров табаком, а также алкоголем и назначенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от данных товарных групп довольно высоки, круг их производителей сравнительно узок и большее число товарных категорий четко назначены. Во-вторых, ставки налога не должны быть весьма высоки. В случае если же местные акцизы существенно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может выступать контрабанда. Помимо этого в случае, если ставки акцизов весьма высоки, может повыситься нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Данное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из главных причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, а именно он должен взиматься или в момент пересечения таможенной границы страны, или в момент производства (либо отгрузки).[14]

В результате взимания акцизов применяются адвалорная, специфическая, а также смешанная ставки акцизов.

Тем самым адвалорной ставкой налога именуют такую ставку, в результате которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой - фиксированная сумма налога на единицу товара. Так, выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может во многом зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории определенной страны либо нет.

В большом числе стран используются оба вида ставок и, тем самым, соблюдается баланс, как между плюсами, так и между минусами обоих методов акцизного налогообложения. Помимо этого, необходимо иметь в виду, что, во всяком случае, подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе выступает адвалорным налогом.

Смотрите также файлы