Файл: Налоговая система и налоговая политика.pdf

Введение

Актуальность. Процессы глобализации мировой экономики способствовали росту международной торговли товарами и услугами, активизации иностранных инвестиций. Уровень развития налоговой системы страны является одним из важных факторов, существенно влияет на решение инвесторов относительно целесообразности инвестирования капиталов в экономику той или иной страны. Соблюдение принципов справедливости и равенства участников внешнеэкономической деятельности возможно при условии повышения регулятивной роли государства, действенным инструментом которой является налоговая политика, которая должна сочетать фискальное и регулирующее влияние на внешнеторговую и внутригосударственную деятельность субъектов хозяйствования.

В России отсутствие добротной концепции налоговой политики в сфере внешне и внутренней экономической деятельности обусловливает регулирование важнейших вопросов на законодательном уровне с недостаточным учетом теоретических основ налогообложения и принципов налоговой системы страны. Современный экспортно-сырьевой тип развития экономической системы, высокая доля импорта во внутреннем потреблении страны, отрицательное сальдо внешнеторгового баланса, низкий уровень иностранного инвестирования в приоритетные отрасли реального сектора экономики создают угрозу экономической безопасности государства. В данном контексте противодействие кризисным явлениям невозможна без внутренней, эффективной и прогнозируемой налоговой политики в области внешнеэкономической деятельности, которая должна обеспечивать развитие конкурентоспособной национальной экономики на основе инвестиционного обновления экспортно-производственного потенциала.

Состояние источников: исследование теоретических постулатов формирования налоговой политики и системы было доминантой в течение всей истории развития финансовой мысли. Неоценимый вклад в исследование принципов налогообложения, налогов как инструмента влияния на развитие экономики внесли такие известные, ставшие классикой экономисты, как: А. Вагнер, Дж. Милль, Ф. Нитти, А. Смит, Дж. Стиглиц.

Теоретико-методологические основы налогов, в частности, критерии эффективности и действенности налоговой политики, особенности ее реализации в России и влияния на реальный сектор экономики, разрабатывались в трудах многих отечественных ученых, из которых стоит отметить Ф.С. Ратсегаева, Т.Н. Шашкова, А.Б. Паскачев и т.д.

Объект исследования – экономико-управленческие отношения краеугольным камнем, которых выступает налог и его производные составляющие: виды, теория классификации, налоговая политика и система.

Предмет работы – теоретические исследования и практический анализ темы налоги и его производных элементов в лице налоговой типологии, системы и политики

Цель и задачи исследования. Целью исследования является углубление знаний в сфере теоретико-методических основ формирования налоговой политики и системы в сфере экономико-управленческой деятельности.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- Идентифицировать понятийный аппарат налогов как управленческой и экономической категории;

- провести общий анализ с выявлением связующего элемента между категориями налог, типология налогов, налоговая политика и система.

Значение работы:

- систематизация налога как обобщающей категории охватывающего классификацию, систему и политику.

Методология:

- равенство участников, синтеза и анализ научного знания, дедукция и индукция, метод системности исследования.

1. Виды налогов, вопросы классификации. Социально экономическая функция налогов

1.1. Виды налогов и их функция

I. Понятие и функции налогов. По мнению В.Д. Садкова, налогам, как экономической категории, присущи определенные функции, в которых проявляются их сущность, свойства, признаки, назначение и роль. Выделяют следующие функции налогов:

1) фискальную;

2) регулирующую;

3) контрольную.

Вопросы, связанные с налогами сложные и многогранные, поэтому над их решением работало не одно поколение ученых. Большой вклад в развитие теории и практики налогообложения осуществили классики экономической науки - А. Смит, Д. Рикардо. Значительный вклад в разработку теории налогообложения сделали маржиналисты (Л.Вальрас, Е. Сакс, Дж. Кларк) и их последователи (Дж. Милль, А. Маршалл, А. Пигу), представители исторической школы (А. Вагнер), кейнсианцы (Дж . Кейнс и его последователи), институционалисты (П. Самуэльсон, Дж. Бьюке- жен, В. Нордхауз). Плодотворными являются труды в указанном направлении современных российских ученых. Особенно актуальными для отечественных исследователей оказались вопросы налоговых прудов, налогового давления, налогового планирования. По этим направлениям работают: А.В. Брызгалин, Л.И. Гончаренко, Д.Г. Черник, Л.П. Павлова и др. Однако налоги до сих пор остаются одной из проблем подвергаемой яростным дискуссиям категорий экономической мысли.^[1] Среди исследователей нет согласованности относительно сущности налогов и их влияния на социально-экономическое развитие общества, нет четкого разграничения видов налогов, их содержания. Указанное формирует актуальность темы исследования, определяет его цели и структуру.

Цель исследования заключается в раскрытии социально-экономической природы налогов, определении их видов, содержания.

В большинстве экономических изданий современности категория "налоги" трактуется как:

- обязательные, установленные государством платежи;

- взимаемые в установленном законом порядке для формирования государственных целевых фондов;

- направляются на финансирование государством его функций. Социально-экономическая природа налогов обладает внутренней противоположностью. С одной стороны налоги являются неотъемлемым элементом экономической системы, без которой она не может функционировать, а с другой - причиной социально-экономических потрясений. Поэтому среди исследователей нет единого мнения относительно содержания категории, ее места и роли в социально-экономической жизни общества. По нашему усмотрению, общественное назначение налогов наиболее полно раскрывается в выполняемых ими функциях.^[2]

По данным Л.И. Гончаренко, традиционно экономическая наука выделяет две функции налогов - фискальную и распределительную. Среди современных исследователей существуют определенные различия в определенности практических направлений реализации указанных функций. На наш взгляд, это определяется экономическим базисом общества и обусловлено "многоукладностью" налоговой структуры в условиях неопределенности финансовых приоритетов.

Считаем, что определяющим критерием установления функциональных характеристик категории "налоги" должен стать формат ее определенности как самостоятельного экономического явления с четким описанием общественного назначения, сферы применения, организационно-правовых технологий администрирования. Учитывая это, целесообразно осуществить определенное разграничение в системе исходных компонентов финансового распределения, выделив из него присущие собственно налогам перераспределительные признаки - фискальную природу и обусловлен ею механизм налогового регулирования развития национальной экономики, финансирование социальной сферы, обеспечение выполнения ряда других общегосударственных задач и полномочий. При этом, как справедливо замечают корифеи отечественной экономической мысли, фискальная функция должна основываться на принципах постоянства, стабильности, равномерности распределения налогового бремени в территориальном разрезе.^[3]

Регулятивная функция налогов, хотя и считается производной от фискальной, играет ведущую роль в системе финансовых рычагов государства. В то же время субъективная целеустремленность налогового вмешательства в социально-экономические процессы не всегда приводит к достижению желаемых результатов. Учитывая это, использование налогов как финансовых инструментов должна основываться на оптимальном сочетании критериев фискальной достаточности, экономической эффективности, социальной справедливости. Первый заключается в формировании адекватного бюджетной модели общественного развития налогового механизма, то есть уровень и объем фискального вмешательства не должны приводить к уменьшению величины бюджетных поступлений. Второй основывается на создании благоприятных условий для развития предпринимательства, повышения его эффективности в качестве основной предпосылки наращивания экономического потенциала страны. Третий обусловлен необходимостью реализации социальных гарантий населению, прежде всего малообеспеченным его слоям, путем дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от реальной платежеспособности плательщиков - физических лиц. В то же время, выступая средствами фиска и инструментами вмешательства в распределительные и перераспределительные финансовые процессы, налоги сигнализируют о количественных и качественных соотношение между составляющими стоимостной структуры общественного воспроизводства. Как следствие, это создает предпосылки для использования налогов как инструментов контроля.

Определенность категориального аппарата налога, его теоретическая концепций туализация и научная обоснованность является важным залогом построения рациональной налоговой системы. В этом контексте целесообразно осуществить комплексное исследование внутренних характеристик и функционального назначения различных форм и методов налогообложения. В наиболее обобщенном виде все налоги можно сгруппировать по типовым признакам, осуществив их научную классификацию. Последняя, ​​по мнению отечественных ученых, позволит более основательно осветить сущность и функции налогов, отразить их роль в налоговой политике государства, направление и характер влияния на социально-экономические процессы в обществе.^[4]

II. Виды налогов. В экономической теории всего внимания уделяют классификации налогов по форме. По этому признаку, все налоги делятся на две группы: прямые; косвенные (опосредованные).

Прямые налоги – это налоги, получаемые из каждого отдельно взятого плательщика непосредственно при формировании источники дохода или его выплаты. Этот вид налогов по утверждению В.Г. Полякова считается относительно справедливым, поскольку механизмы их начисления и уплаты являются прозрачными, а объект налогообложения и источника уплаты в большинстве случаев совпадают. Прямые налоги имеют незначительное влияние на цены и более значительный на доходы плательщиков, определяя тем самым объемы инвестиционного и потребительского спроса. Прямая зависимость между суммой прямых налогов и объемом дохода способствует увеличению возможностей для государства в регулировании экономических процессов и решении проблем социальной справедливости за счет прогрессивных ставок налогообложения. Одновременно с фискальной точки зрения они уступают косвенным в стабильности поступлений, в равномерности распределения поступлений по отдельным регионам, в существовании более благоприятных условий для уклонения от их уплаты.

Исторически косвенные налоги возникли значительно позже, чем прямые, но их роль от этого не уменьшается. Доля прямого и косвенного налогообложения правительства государств определяют с учетом национальных особенностей построения налоговых систем. Среднее значение по 30 странам мира, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, демонстрирует соотношение 57 и 43% соответственно. К косвенным налогам относятся универсальные и специфические акцизы, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) и переводятся на следующих покупателей на каждом этапе товародвижения. Акцизы также ценообразующими факторами, весомо влияя на уровень инфляции в стране, и регулируют пропорции соотношения между объемами потребления и объемами накопления.^[5]

Как прямые, так и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Эффективность налоговой политики и преобладание в структуре налоговых поступлений тех или иных платежей определяется уровнем налоговой культуры. Налоговая культура является тем фактором, который определяет масштабы уклонения от уплаты и вместе с другими факторами создает благоприятные условия для повышения роли прямых или косвенных налогов. Если в западных странах декларирование стало неотъемлемой частью гражданского менталитета, а общественная мораль ориентирована на публичное осуждение тех, кто скрывает доходы, то в развивающихся странах, культура отношений делового мира и граждан с государством еще не получила должного уровня. Именно поэтому в этих странах характерно преобладание косвенных налогов с высокой долей пошлины и акцизов. Такая ориентация на систему косвенного налогообложения порождает социальную несправедливость. В определенной степени нейтрализовать эту проблему, по нашему усмотрению, можно путем изъятия из круга налогооблагаемых товаров предметов первой необходимости. Но возникает такое противоречие: скорость поступления налогов, стабильность и равномерность обеспечиваются именно налогообложением товаров широкого потребления. Поэтому государству необходимо наиболее полно учесть интересы всех членов общества и прийти к компромиссному распределения налогового бремени.^[6]

А.В. Перов напоминает, что налоги классифицируют не только по форме, но и по другим признакам. В разрезе объектов налогообложения с присущими им источниками уплаты важно разделение налогов:

- на доходно-прибыльные, на потребление, на имущество и на капитал. Первым свойственна четкая учетная система по действующему финансовому счетоводству база налогообложения - доходы (прибыль) физических и юридических лиц. Налоги на потребление взимаются в форме косвенных налогов и уплачиваются за счет доходов в процессе их использования, то есть той части доходов, которая направлена ​​на потребление. Содержание имущественных налогов осуществляется, исходя из стоимости движимого и недвижимого имущества, находящегося в собственности или пользовании отдельных граждан или учитывается на балансе фирм и предприятий. Комплексное использование указанных видов налогов позволяет государству охватить практически все возможные сферы фискального вмешательства в экономическую деятельность субъектов хозяйствования. В то же время универсальность налоговых форм и методов огосударствление части стоимости ВВП и национального дохода с одновременным регулированием пропорций развития национальной экономики не гарантирует эффективной системы налогообложения, а лишь создает определенные необходимые предпосылки для их функционирования и развития.^[7]