Добавлен: 13.06.2023
Просмотров: 170
Скачиваний: 2
Налоги как бюджетоформирующие факторы должны обеспечивать равномерное распределение бюджетных ресурсов между территориями страны в соответствии с объемами предоставленных полномочий последним, а также сбалансировать национальные интересы по вертикали центральное правительство - местное и региональное самоуправление. В этом контексте все налоговые платежи группируются на общегосударственные и местные. Общегосударственные утверждаются исключительно на основе парламентских слушаний в форме закона, является неотъемлемым атрибутом государства, их действие распространяется на всю территорию страны, начисленные к уплате суммы налоговых обязательств зачисляются в государственный бюджет и в дальнейшем перераспределяются на финансирование выполнения общегосударственных функций. Местные налоги и сборы утверждаются соответствующими решениями представительных органов власти субъектов РФ в части, не противоречащей государственному законодательству о местном налогообложения. Эти налоги зачисляются в бюджеты местного самоуправления и используются на финансирование собственных расходных полномочий органов управления территориальных коллективов, в соответствии с положениями:
- Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016);
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (п. 4 ст. 1 НК);
- Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 27.07.2010).
В фискальной теории широко освещается также классификационное разделение налогов по способу уплаты на раскладные и окладные. Первые сначала устанавливаются в общей сумме соответствии с потребностями государства в доходах, потом эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единицам, а на низовом уровне - между плательщиками. В некоторых странах раскладные налоги устанавливаются централизованно для административно-территориальной единицы, а затем распределяются по конкретным плательщикам. Окладные налоги предусматривают установление сначала ставок, а значит, и размера налога для каждого плательщика отдельно. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков. Конечно, государство прогнозирует общие поступления того или иного налога и в зависимости от потребности в доходах устанавливает соответствующую ставку, но взыскания сначала идет от плательщика, от размера объекта налогообложения.
Выводы. Налоги прошли длительную эволюцию развития от бессистемных платежей в натуральной форме к постоянному и весомому источнику государственных доходов. Наибольшее развитие налоги достигают в современных условиях смешанной экономики, поскольку здесь они не только играют ведущую роль в системе финансовых отношений, но и сглаживают недостатки рыночного саморегулирования. Налоги являются безальтернативным источником формирования доходов бюджета государства и многофункциональным инструментом перераспределения ВВП с целью социального обеспечения граждан и достижения устойчивого экономического роста.[8]
Каждый налог является не только носителем фискальных отношений, но и выполняет определенную регулятивную и контрольную функции. Важной характеристикой налоговой системы является структура налоговых платежей. В общем виде все налоги можно сгруппировать по типовым признакам, осуществив их научную классификацию по формам (прямые и косвенные), по уровню государственных структур, устанавливающих налоги (общегосударственные и местные), по источникам уплаты (от доходов, потребления, имущества) и по способу взыскания (раскладные и окладные). Освещенная классификация налогов имеет большое практическое значение. В частности, она положена в основу традиционной классификации налогов, которая имеет прикладной смысл. От соотношения тех или иных налогов зависит не только уровень экономического развития страны и каждого предприятия в частности, но и возможность выполнения государством возложенных на нее задач. Потенциал фискальной политики в значительной степени определяется уровнем налоговой культуры, факторами формирования которой является состояние правового поля и правовое сознание граждан, уровень фискальной нагрузки и налогооблагаемая база. Такие реалии требуют сосредоточения дальнейших исследований именно в этих направлениях.[9]
1.2. Классификация налогов
Федеральные налоги. Данные сборы, по мнению О.И. Мамруковой подлежат исчислению и уплате на всей территории России. Они устанавливаются и регулируются федеральным законодательством, по ряду оценок являются ключевыми с точки зрения формирования доходов бюджета страны, во многом определяют стабильность экономики, являются значимым ресурсом для поддержки региональных и местных бюджетов посредством дотаций, субвенций и иных механизмов финансирования. К федеральным налогам и сборам относятся:
НДС; акцизы; налог на прибыль; НДФЛ; взносы в государственные фонды; пошлины; налог на недропользование; налог на пользование биологическими ресурсами; лесной, водный налоги; лицензионные сборы.
Отметим, что перечень федеральных налогов, как тех, что представлены на других уровнях, может периодически корректироваться регулирующим законодательством.
Региональные налоги. Принятая в России классификация налогов включает региональные платежи. Многие из них подлежат уплате на всей территории РФ. Власти в субъектах РФ регулирует только некоторые из характеристик соответствующих сборов, например, ставки, льготы, а также порядок взимания в бюджет. Основные региональные налоги в РФ:
транспортный; налог на имущество предприятий; налог на игорный бизнес; лицензионные сборы субъектов РФ.
Установление региональных налогов осуществляется, как мы отметили выше, органами власти субъектов РФ, но с учетом положений, которые содержатся в НК РФ. Текущие критерии, которые включены в отмеченный федеральный источник права, предполагают, что региональные власти могут корректировать ставки, порядок и сроки выполнения платежных обязательств, если они не установлены в НК РФ.
Местные налоги. Следующий уровень налогообложения в РФ – местный. Уплачивать соответствующие сборы должны налогоплательщики в муниципалитетах: городах, районах, сельских поселениях. В числе местных налогов: земельный, на имущество физлиц. Полномочия по установлению критериев соответствующих платежей установлены законодательством в отношении различных муниципалитетов.[10]
А.В. Перов выдвигает версию относительно того, что касается городских округов, включающих внутренние административные структуры, полномочия представительных органов, связанные с установлением, активизацией либо прекращением активностей муниципальных структур, могут быть реализованы властями города либо тех самых структур соотносительно с положениями законодательства субъекта РФ, в котором фиксируется разграничение полномочий между городскими округами и районами внутри них.
В городах федерального значения РФ местные платежи, которые предполагает распространенная классификация налогов и сборов в РФ, устанавливаются НК РФ, а также правовыми актами, принимаемыми органами власти соответствующих населенных пунктов. Касательно полномочий политических структур в городах федерального значения: они заключаются в возможности регулировать, как и в случае с региональными налогами, ставки, порядок и сроки перечисления соответствующих сборов, если данные критерии не прописаны в НК РФ.
Еще одна группа полномочий органов власти в городах федерального значения – установление специфики определения налоговой базы, а также льгот.
Федеральные, региональные либо местные налоги, которые не предусмотрены НК РФ, не могут применяться в России. В положениях Налогового кодекса могут фиксироваться также специальные налоговые режимы, предусматривающие дополнительные федеральные платежи, а также порядок установления соответствующих сборов. Соответствующие налоговые режимы могут предполагать освобождение от платежных обязательств субъектов, которые уплачивают в казну общие федеральные, региональные либо местные сборы.[11]
Специальные режимы (исследование проведено на основании учебника Л.И. Гончаренко). Критерии классификации налогов, содержащиеся в законодательстве РФ, предполагают выделение отдельной категории платежных обязательств в виде специальных режимов. Исследуем их специфику подробнее. Специальные налоговые режимы фиксируются в положениях НК РФ и применяются в порядке, который предусмотрен данным источником права и иными законами, регулирующими налоги и сборы. В числе режимов, о которых идет речь:
ЕСХН, или система налогообложения, адаптированная для сельскохозяйственных бизнесов; УСН – упрощенная система исчисления и уплаты сборов; ЕНВД – система уплаты вмененного дохода;
патентная схема; система налогообложения, сопровождающая соглашения о разделе продукции.
Выше мы отметили, что принципы классификации налогов могут предполагать выделение дополнительных критериев отнесения платежей к тем или иным категориям. Так, например, УСН бывает двух типов – та, что предполагает уплату государству налога с выручки по ставке 6%, а также та, в рамках которой налогоплательщики перечисляют в бюджет 15% от прибыли.
Предусмотренные законодательством РФ виды налогов и их классификация в ряде случаев могут предполагать выраженную детализацию критериев исчисления платежей. Например, формула исчисления ЕНВД предполагает задействование сразу нескольких компонентов – базовой доходности, физического показателя, различных коэффициентов. Фактически можно вести речь о наличии в налоговой системе РФ нескольких десятков единых налогов на вмененный доход, исходя из различных сочетаний указанных элементов.[12]
Компоненты налога (Д.С, Ахунова). Классификация местных налогов, а также региональных и федеральных может базироваться на компонентах, формирующих платеж. Таковыми считаются:
объект налогообложения; налоговая база; период; ставка;
порядок исчисления платежа; сроки уплаты налога в бюджет.
Можно отметить, что данные компоненты зафиксированы в законодательстве.
Классификация по объектам. Распространена классификация налогов по объектам, которые являются, как мы отметили в начале статьи, составными частями платежей в государственный бюджет. Оснований для отнесения сборов к тем или иным категориям в рамках рассматриваемого критерия может быть достаточно много. Таковым может быть, например, уровень органа власти, утверждающего ставку либо порядок исчисления платежа.
Практическая полезность классификации налогов. Рассмотренные нами виды налогов и их классификация имеют важнейшее значение, прежде всего, с точки зрения выстраивания государственной стратегии формирования бюджета. Власти РФ могут обеспечить исчисление и направление в бюджет сборов сразу на трех уровнях, коррелирующих с системой государственного управления. Подобная схема, как считают многие исследователи, является одной из самых оптимальных для России. В связи с этим исключительно важную значимость имеет Налоговый кодекс, классификация налогов в соответствии с ним.
Платежи в бюджет, отнесенные к тем или иным категориям, имеют также большую научную значимость. Право как наука предполагает выработку теорий, объясняющих функционирование норм законов, включая те, что регулируют платежи в бюджет, а также определение оптимальных схем практического их применения. Соответствующие знания также могут иметь огромное значение при выстраивании государственной политики хозяйственного развития.[13]
Резюме. Мы рассмотрели, на каких основаниях может быть реализована классификация налогов. Понятие прямого налога и косвенного также было расписано в нашей статье. Теперь попробуем резюмировать ключевые факты, изученные нами.
Итак, платежные обязательства перед бюджетом могут носить как физлица, так и организации. В числе базовых оснований для классификации налогов – отнесение таковых к категории прямых либо косвенных. В правовой системе РФ принят принцип распределения сборов по 3 основным категориям – федеральные, региональные, а также местные.
В ряде случаев налоги могут быть классифицированы, исходя из специфики составляющих их элементов.
Возможно выделение дополнительных категорий сборов посредством их детализации на основании тех или иных признаков (как в случае с ЕНВД). Если вести речь о неких базовых признаках, которые могут быть основанием классификации, в пример можно привести УСН. В данном случае есть 2 категории данного налога – уплачиваемый, как мы отметили выше, по ставке 6% с выручки либо исчисляемый в размере 15% от прибыли налогоплательщика.
2. Налоговая система и политика
2.1. Налоговая система
1. Понятие НС. Налоги, которые платим мы, как физические лица, и предприятия, а также всевозможные государственные сборы и пошлины, являются частью более крупной налоговой системы. Ш.Г. Абдуллаева напоминает, что если Вы поищите в Интернете или полистаете учебники, то поймете, что на данный момент просто-напросто не существует единого определения такого понятия как «налоговая система России». Различные авторы трактуют эти определения по-разному.